Zapłata za specjalistyczną opinię decyduje o rozliczeniu

Spółka jest instytucją specjalistyczną świadczącą usługi na rzecz sądów i prokuratur, związane z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym. Jest czynnym podatnikiem VAT. Za wykonane usługi, tj. sporządzanie opinii specjalistycznych, wystawia faktury. Opinie dotyczą zagadnień m.in. informatyki śledczej, księgowości śledczej, badania pisma, wyceny ruchomości i nieruchomości oraz budownictwa. Czy spółka jako osoba prawna świadcząca usługi na rzecz sądów powszechnych i administracyjnych oraz prokuratur może dokonywać płatności VAT w momencie otrzymania zapłaty za faktury przez te sądy i prokuraturę?

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Wynika to z art. 19 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Od tej zasady ustawodawca przewidział jednak pewne odstępstwa. I tak w par. 3 ust. 2 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392 z późn. zm.) określił, że w przypadku świadczenia usług na rzecz sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury przez osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, którym sądy te lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zleciły wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

W przepisie tym enumeratywnie wymieniono podmioty, na rzecz których świadczenie usług, m.in. przez osoby prawne objęte jest szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Tymi podmiotami są sądy powszechne, sądy administracyjne, sądy wojskowe lub prokuratury.

W opisanej sytuacji oznacza to, że przy świadczeniu przez spółkę usług z zakresu opinii specjalistycznych na rzecz sądów i prokuratur, które na podstawie właściwych przepisów zleciły spółce wykonanie określonych czynności związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, obowiązek podatkowy z tytułu wykonania tych czynności powstaje z chwilą otrzymania od tych podmiotów całości lub części zapłaty za te usługi.

Rozliczenia podatku należnego z urzędem skarbowym należy więc dokonać za okres rozliczeniowy, w który dokonano zapłaty za świadczoną usługę, tj. w miesiącu otrzymania całości lub części zapłaty.

Oprac. Magdalena Majkowska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 września 2012 r., nr IPTPP1/443-546/12-2/MG

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/210/i02.2012.210.07100040j.802.jpg@RY2@

Przemysław Kilim, ekspert podatkowy w KPMG

Iinterpretacja odpowiada prawu i w przedstawionym stanie faktycznym podatnik rzeczywiście powinien rozpoznać obowiązek podatkowy z chwilą otrzymania zapłaty za sporządzone opinie. Regulacja ma zastosowanie jedynie wtedy, gdy czynności są wykonywane na rzecz sądu lub prokuratury oraz są związane z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym. Sformułowanie przepisu nie pozwala na jego zastosowanie, jeśli podatnik wykonuje czynności na zlecenie innych podmiotów, np. organów podatkowych prowadzących postępowanie podatkowe lub też czynności, które chociaż zlecone przez sąd lub prokuraturę nie są związane z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym. W takim przypadku obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych, a więc, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury VAT, lecz nie później niż w ciągu 7 dni od wykonania czynności. Rządowy projekt nowelizacji ustawy o VAT zakłada dalsze obowiązywanie tej szczególnej regulacji.