Komentarz

Kolejna część komentarza do ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) poświęcona została artykułom od 99 do 120 tej ustawy. Regulacje te można ogólnie podzielić na dwie części.

Pierwsza dotyczy rozmaitych aspektów technicznych związanych z rozliczaniem VAT, w szczególności zasad składania deklaracji podatkowych, informacji podsumowujących, zapłaty podatku, wystawiania faktur czy też prowadzenia ewidencji podatkowych, w tym z wykorzystaniem kas fiskalnych. Druga część to przepisy wprowadzające procedury szczególne, do których stosowania uprawnione albo zobowiązane są określone grupy podatników bądź też którymi objęte zostały określone rodzaje działalności gospodarczej. Procedury te dotyczą rolników ryczałtowych, świadczenia usług turystyki oraz dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków. Wyjątkowym rodzajem procedury jest zwolnienie podmiotowe od VAT przewidziane dla podmiotów osiągających niskie obroty, które w nomenklaturze ustawy o VAT określane jest mianem szczególnej procedury dotyczącej drobnych przedsiębiorców.

W zakresie aspektów technicznych komentarz omawia główne obowiązki podatników, których wypełnienie warunkuje prawidłowe rozliczanie VAT. Szczególną uwagą objęto zagadnienia związane z wystawianiem faktur. Dokument faktury odgrywa bowiem niezwykle ważną rolę w systemie podatku od towarów i usług, jego wystawienie wiąże się zwykle z powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wystawcy, a z punktu widzenia nabywcy otrzymanie faktury rodzi prawo do odliczenia podatku. Nieprawidłowe wystawianie faktury dokumentującej sprzedaż towarów bądź usług może zatem rodzić niekorzystne konsekwencje nie tylko dla sprzedawcy, lecz również po stronie nabywcy. W związku z powyższym komentarz omawia szczegółowe zasady fakturowania wynikające nie tylko z przepisów ustawy o VAT, lecz również ze ściśle z nimi związanych przepisów rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 68, poz. 360).

W zakresie procedur szczególnych komentarz omawia istotę wprowadzenia wybranych procedur, a także główne problemy i kontrowersje związane z ich funkcjonowaniem w praktyce. Ze względu na brak precyzji przepisów wdrażających poszczególne procedury w ramach systemu VAT zakres związanych z nimi praw i obowiązków budzi wątpliwości nie tylko wśród podatników, lecz również po stronie organów podatkowych, a nawet sądów administracyjnych. Szczególna uwaga poświęcona została przepisom o zwolnieniu podmiotowym od VAT, którym objęci są drobni przedsiębiorcy. Zakres tego zwolnienia, zasady rezygnacji ze zwolnienia oraz moment utraty prawa do tego zwolnienia mają duże znaczenie dla podmiotów rozpoczynających działalność. Należy bowiem zaznaczyć, że zwolnieniem podmiotowym od VAT z zasady objęci są wszyscy przedsiębiorcy (z pewnymi wyjątkami), jeśli nie utracą prawa do tego zwolnienia lub z niego nie zrezygnują. Niestety, dość skomplikowana konstrukcja przepisów dotyczących tej procedury nie ułatwia jej prawidłowego stosowania przez drobnych przedsiębiorców.

@RY1@i02/2012/205/i02.2012.205.07100010b.803.jpg@RY2@

Marta Szafarowska

doradca podatkowy, partner

Kancelaria MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

@RY1@i02/2012/205/i02.2012.205.07100010b.804.jpg@RY2@

Michał Spychalski

doradca podatkowy, starszy konsultant