IS w Poznaniu o VAT na montaż balustrad i poręczy schodowych

Nr ILPP2/443-383/14-4/SJ

z 1 lipca 2014 r.

Spółka z o.o. zajmuje się świadczeniem usług w zakresie robót budowlano-montażowych (PKWiU 45.42.1) w budynkach niemieszkalnych i mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym. W tym celu wykonuje we własnym zakresie lub kupuje u innych dostawców balustrady, antresole, balkony ze stali w połączeniu z drewnem, blachą, szkłem itp., które następnie montuje zgodnie z umową i projektem inwestora. Przedmiotem sprzedaży jest wykonanie usługi wraz z dostawą wszystkich niezbędnych do jej wykonania towarów. W umownej cenie jednostkowej zawarte są wszystkie koszty związane z usługą zawartą w umowie, czyli koszt materiałów, transportu, montażu, narzędzi, materiałów do montażu.

Czy zastosowanie 8-proc. stawki VAT przy świadczeniu tego typu usług jest prawidłowe?

Zarówno w treści ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), jak i w przepisach wykonawczych ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. I tak, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT stawka podatku wynosi 8 proc. Stosuje się ją do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zalicza się:

1) budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 mkw.,

2) lokale mieszkalne, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 mkw.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej powyższe limity 8-proc. stawkę stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęć budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja oraz przebudowa, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.

W myśl art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 243, poz. 1623 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:

wbudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego,

wrobotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,

wprzebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji,

wremoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych, polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być uznawane za odrębne i niezależne. Jednak gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, nie powinna ona być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o VAT.

O świadczeniu złożonym można mówić, gdy istnieje funkcjonalny związek między poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić nierozerwalną całość.

W przypadku usług o charakterze złożonym, o wysokości stawki VAT decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności powinna odbywać się przy tym w oderwaniu od treści umowy łączącej strony, a jedynie w oparciu o to, czy dokonywane przez podatnika czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że do opisanej usługi złożonej, polegającej na wykonaniu, dostawie i montażu balustrad schodowych, balkonowych, balustrad na antresolach, poręczy schodowych, poręczy na podjazdach dla niepełnosprawnych zarówno wewnątrz, wykonywanej w ramach budowy, remontu, modernizacji i przebudowy obiektów zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zastosowanie znajduje stawka VAT w wysokości 8 proc., na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

@RY1@i02/2014/149/i02.2014.149.07100060b.802.jpg@RY2@

Linia interpretacyjna

Oprac. Ewa Ciechanowska