Przedszkole jest zwolnione podmiotowo z VAT

Przedszkole świadczy usługi zgodnie z ustawą o systemie oświaty, jest więc zwolnione z VAT. Prowadzi też działalność oświatową i w związku z tym nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług (nie jest czynnym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7). Aktualnie realizuje umowę o przyznanie pomocy na operację z zakresu małych projektów z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich. Czy przedszkole może obniżyć kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego w związku z zakupami dokonanymi w ramach realizacji projektu?

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Od 1 stycznia 2014 r., zgodnie z art. 88 ust. 4 wspomnianej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Jak z tego wynika, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT.

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że przedszkole, niebędące podatnikiem VAT czynnym, realizuje umowę o przyznanie pomocy na operację z zakresu małych projektów. Przedszkole jest zwolnione od podatku od towarów i usług podmiotowo. Wydatki związane z realizacją projektu nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że przedszkolu, jako niezarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług, w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem z treści wniosku o wydanie interpretacji podatkowej nie wynika, że wydatki związane z przedmiotowym projektem mają związek ze sprzedażą opodatkowaną.

 z 13 maja 2014 r., nr ITPP1/443-243/14/AP

Oprac. Ewa Ciechanowska