Otrzymanie przedpłaty od klienta trzeba udokumentować

Obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych nakłada na podatników art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Nie ma on jednak charakteru bezwzględnego. Wskazany przepis należy bowiem stosować z uwzględnieniem pozostałych przepisów art. 106b ustawy o VAT, w tym określających przypadki, w których obowiązek wystawiania faktur istnieje tylko na żądanie nabywcy. Ponadto z samego art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wynika, że obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych nie istnieje, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej: WDT) lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT. W świetle powyższego z punktu widzenia obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych wyróżnić należy trzy grupy czynności.

Grupa 1

Do pierwszej grupy należą czynności, w przypadku których faktur zaliczkowych się nie wystawia. [przykład 1]

Do grupy tej należą WDT oraz czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT, czyli:

wdostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

wświadczenie usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,

wświadczenie usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (czyli usług związanych z: uzdatnianiem i dostarczaniem wody, odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, odpadami, usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałych usług sanitarnych),

wświadczenie usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,

wświadczenie usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,

wświadczenie usług stałej obsługi prawnej i biurowej,

wświadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.

Grupa 2

Do drugiej grupy należą czynności, w przypadku których faktury zaliczkowe trzeba wystawiać tylko na żądanie nabywcy (o ile zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty - art. 106b ust. 3 ustawy o VAT). [przykład 2]

Sytuacja taka wystąpi w przypadku otrzymywania zaliczek dotyczących innych niż należących do pierwszej z wymienionych grup czynności od:

wniebędących podatnikami osób fizycznych (w szczególności osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej),

wniebędących podatnikami jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej,

wzwolnionych od podatku.

Grupa 3

Do trzeciej grupy należą czynności, w przypadku których faktury zaliczkowe trzeba wystawiać zawsze w razie otrzymania całości lub części zapłaty przed ich dokonaniem (w szczególności bez żądania nabywcy). Do grupy tej należą czynności pozostałe, tj. czynności nienależące do jednej z dwóch pierwszych wymienionych grup. [przykład 3]

Dwie lub więcej

Zwrócić należy uwagę, że istnienie obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych powoduje, iż jedna sprzedaż może być udokumentowana dwiema lub więcej fakturami. Podatnicy mają bowiem co do zasady obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych tyle razy, ile razy przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi otrzymają część lub całość zapłaty. W konsekwencji jeśli np. przed dokonaniem dostawy towarów podatnik trzykrotnie otrzyma część zapłaty, obowiązany może być do wystawienia trzech faktur zaliczkowych, a ponadto - jeżeli faktury zaliczkowe nie obejmują całości zapłaty - faktury końcowej po dokonaniu dostawy towarów.

Związek z zakupami

Aby wystąpił obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej (jak również aby powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi), otrzymana zapłata dotyczyć musi zakupu konkretnego towaru lub usługi. Obowiązek (ani możliwość) wystawienia faktury zaliczkowej nie powstaje, jeżeli otrzymana kwota nie dotyczy nabycia konkretnych towarów czy usług. W takim przypadku obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej powstać może dopiero w momencie, w którym zaistnieje bezpośredni związek między otrzymaną kwotą a konkretną dostawą towaru lub konkretnym świadczeniem usługi (np. w chwili, gdy klient, który dokonał wpłaty, określi, na poczet nabycia jakich towarów wpłata została dokonana). [przykład 4]

Przed terminem

Żaden przepis nie wyłącza obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych ze względu na wystawienie faktury dokumentującej dokonanie dostawy towarów lub wykonanie usługi. A zatem z przepisów nie wynika, aby dopuszczalne było rezygnowanie z wystawiania faktur zaliczkowych ze względu na dokonanie dostawy towarów lub wykonanie usługi przed upływem terminu wystawienia faktury zaliczkowej. Z przepisów nie wynika również, aby w takich przypadkach możliwe było zastępowanie faktur zaliczkowych "zwykłymi" fakturami.

W praktyce wielu podatników tak właśnie postępuje, tj. mimo otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi nie wystawia faktury zaliczkowej, lecz od razu wystawia fakturę końcową. Podatnicy tacy muszą być świadomi, że postępując w ten sposób, ryzykują spór z organami podatkowymi. Na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2013 roku część organów podatkowych nie zgadzała się bowiem ze stanowiskiem, że wystawienie faktury końcowej wyłącza obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej (zob. postanowienie naczelnika II Urzędu Skarbowego w Katowicach, sygn. akt IIUSPP/443/35/57/35468/05 czy postanowienie naczelnika Urzędu Skarbowego w Łodzi z 11 października 2005 r., sygn. akt ŁUS-III-2-443/212/05/MJS). [przykład 5]

Wystawienie i treść

Od 1 stycznia 2014 r. obowiązuje również wydłużony termin wystawiania faktur zaliczkowych. Obecnie należy je wystawiać nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (zob. art. 106i ust. 2 ustawy o VAT). Oznacza to, że podatnicy mają znacznie więcej czasu na wystawianie faktur zaliczkowych niż do końca 2013 roku (wówczas faktury zaliczkowe należało wystawiać nie później niż 7. dnia od dnia, w którym otrzymano całość lub część należności, w odniesieniu do której zgodnie z ustawą powstaje obowiązek podatkowy). [przykład 6]

Wskazać należy, że art. 12 par. 5 ordynacji podatkowej stanowi, że jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Przepis ten obowiązuje również na gruncie VAT i ma zastosowanie do terminów wystawiania faktur zaliczkowych. A zatem jeżeli 15. dzień miesiąca jest sobotą lub dniem ustawowo wolnym od pracy (w tym niedzielą), termin wystawienia faktury zaliczkowej upływa w najbliższym dniu roboczym.

Od początku 2014 roku istnieje także możliwość wystawiania faktur zaliczkowych przed otrzymaniem części lub całości zapłaty (wcześniej przyjmowano najczęściej, że wystawianie faktur zaliczkowych przed otrzymaniem należności jest niezgodne z przepisami). Faktury zaliczkowe przed otrzymaniem zapłaty można wystawiać co do zasady nie wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty (zob. art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT). Wyjątek dotyczy faktur zaliczkowych dotyczących świadczenia usług oraz dostaw towarów, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń. Takie faktury zaliczkowe mogą być wystawiane dowolnie wcześniej, pod warunkiem że zawierają informacje, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczą (zob. art. 106i ust. 8 ustawy o VAT).

Wymaganą treść faktur zaliczkowych określają przepisy art. 106f ustawy o VAT. W świetle tych przepisów elementy faktur zaliczkowych podzielić można na elementy przewidziane dla zwykłych faktur oraz elementy specyficzne dla faktur zaliczkowych.

Przy eksporcie

Inaczej niż w przypadku wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (kiedy nie ma obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych), w przypadku eksportu towarów faktury zaliczkowe trzeba wystawiać. Treść takich faktur jest w zasadzie identyczna jak treść zwykłych faktur zaliczkowych. Różnica polega jedynie na tym, że stawka podatku na fakturze zaliczkowej dotyczącej eksportu towarów wynosi 0 proc. (zaliczki na poczet eksportu towarów są bowiem co do zasady opodatkowane stawką 0 proc. - art. 41 ust. 9a ustawy o VAT), a więc kwota podatku na wystawianej fakturze zaliczkowej wynosi 0 zł, a cena netto sprzedawanych towarów jest taka sama jak cena brutto.

Najczęściej w przypadku takich faktur nie jest konieczne określanie na fakturach numeru identyfikacji podatkowej nabywcy, gdyż obowiązek ten istnieje tylko w przypadku nabywców zarejestrowanych jako podatnicy w Polsce lub w jednym z pozostałych państw członkowskich UE (art. 106e ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT), a w przypadku eksportu towarów nabywcami są najczęściej podatnicy zarejestrowani w państwach nienależących do UE.

Po zakupie

Wystawianie faktur zaliczkowych co do zasady nie zwalnia podatników z wystawienia faktury po dokonaniu dostawy towarów lub wykonaniu usługi. Jak bowiem stanowi art. 106f ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli faktura zaliczkowa nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura taka powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Nie zawsze jednak wystawiana jest faktura ostateczna. Może się bowiem zdarzyć (i często w praktyce tak jest), że otrzymane przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi zaliczki obejmują całą zapłatę. Wówczas faktura ostateczna nie jest wystawiana (obecnie pośrednio wynika to z art. 106f ust. 3 ustawy o VAT) i faktury zaliczkowe pozostają jedynymi fakturami wystawianymi w związku z daną czynnością podlegającą opodatkowaniu.

Podatnicy nie mogą dobrowolnie wystawiać faktur końcowych w przypadkach, gdy faktury zaliczkowe obejmują całą zapłatę. Aktualna jest interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 stycznia 2009 r. (nr ILPP1/443-1069/08-2/AI), w której czytamy, że jeżeli faktury zaliczkowe "obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury [faktury końcowej - przyp. aut.]".

Przed dostawą

W art. 106f ust. 3 ustawy o VAT ustawodawca nie uwzględnił tego, że faktury końcowe mogą być wystawiane przed wydaniem towaru (przed dokonaniem jego dostawy) lub wykonaniem usługi (art. 106i ust. 7 i 8 ustawy o VAT). Należy uznać, że w przypadkach takich art. 106f ust. 3 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio. A zatem również faktury końcowe wystawiane po wystawieniu faktur zaliczkowych, a przed wydaniem towaru (przed dokonaniem jego dostawy) lub wykonaniem usługi, powinny zawierać:

wnumery wcześniej wystawionych faktur zaliczkowych,

wsumę wartości towarów lub usług pomniejszoną o wartość otrzymanych części zapłaty, oraz

wkwotę podatku pomniejszoną o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach zaliczkowych.

Możliwa korekta

Może się zdarzyć, że po wystawieniu faktury zaliczkowej otrzymana część lub całość zapłaty zostanie zwrócona niedoszłemu nabywcy. W przypadku takim wystawiana jest faktura korygująca fakturę zaliczkową (zob. art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Fakturę korygującą fakturę zaliczkową należy wystawić również wówczas, gdy w związku z wycofaniem się nabywcy z umowy sprzedawca zatrzymuje część zaliczki jako odszkodowanie. Zatrzymanie części wpłaconej zaliczki uznać należy za pobranie odszkodowania, odszkodowania zaś nie podlegają opodatkowaniu VAT. Co istotne, w przypadkach takich faktura korygująca fakturę zaliczkową wystawiana jest na całość otrzymanej zaliczki (a nie tylko na zwracaną część). A zatem faktury korygujące faktury zaliczkowe powinny być w takich przypadkach fakturami "zerującymi". [przykład 7]

Analogicznie ma się rzecz w przypadku zatrzymania zadatku lub zwrotu zadatku w podwójnej wysokości (zob. art. 394 par. 1 kodeksu cywilnego). Również w takich wypadkach należy wystawiać faktury korygujące faktury zaliczkowe dokumentujące otrzymany zadatek (faktury korygujące "zerujące").

Powstanie obowiązku podatkowego

Wystawienie faktury zaliczkowej nie wpływa co do zasady na moment powstania obowiązku podatkowego. Niezależnie od tego, czy i kiedy zostanie wystawiona faktura zaliczkowa, obowiązek ten powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi (na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). [przykład 8]

Dotyczy to również dobrowolnie wystawianych faktur dokumentujących zaliczki otrzymywane na poczet wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 marca 2014 r. (nr IBPP4/443-659/13/PK), "nie można (...) zgodzić się z Wnioskodawcą, że udokumentowanie fakturą otrzymania zaliczki z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów powoduje powstanie obowiązku podatkowego".

Wystawianie faktur zaliczkowych nie skutkuje powstawaniem obowiązku podatkowego w części przypadków, gdy obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny. [przykład 9] Wystawienie faktury zaliczkowej może spowodować powstanie obowiązku podatkowego tylko w przypadku:

1) wystawienia faktury zaliczkowej przed wykonaniem usługi budowlanej lub budowlano-montażowej, dokonaniem dostawy drukowanych książek, gazet, czasopism lub magazynów lub wykonaniem czynności ich drukowania, oraz

2) dobrowolnie wystawianych faktur zaliczkowych dotyczących czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT.

Odliczanie VAT naliczonego

Podatek określony na fakturach zaliczkowych stanowi kwotę podatku naliczonego, która na zasadach ogólnych podlega odliczeniu (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o VAT). Prawo do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury powstaje na zasadach ogólnych, a więc z chwilą powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, nie wcześniej jednak niż z chwilą otrzymania faktury zaliczkowej (art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT).

Z chwilą powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy (a więc najczęściej z chwilą otrzymania przez niego całości lub części zapłaty, którą dokumentuje faktura zaliczkowa) prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zaliczkowych powstaje w przypadkach, gdy faktura zaliczkowa zostaje wystawiona i otrzymana przez nabywcę przed dokonaniem zapłaty, którą dokumentuje. W pozostałych przypadkach (najczęściej) prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zaliczkowych powstaje z chwilą ich otrzymania (wcześniej bowiem u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy na skutek otrzymania zapłaty, której dotyczy faktura zaliczkowa). [przykład 10]

WAŻNE

Faktury zaliczkowe przed otrzymaniem zapłaty można wystawiać co do zasady nie wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty

Elementy faktur zaliczkowych przewidziane też dla zwykłych

● data wystawienia

● kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę

● imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy

● numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (w niektórych przypadkach poprzedzony kodem PL - zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT)

● numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi (w niektórych przypadkach poprzedzony kodem państwa członkowskiego nabywcy - zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy o VAT)

Elementy specyficzne dla faktur zaliczkowych

● data otrzymania zapłaty, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury

● otrzymana kwota zapłaty

● kwota podatku wyliczona według wzoru określonego w art. 106f ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, oraz

● dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwa (rodzaj) towaru lub usługi, cena jednostkowa netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku

● dane wcześniej wystawionych faktur zaliczkowych - jeżeli wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę

PRZYKŁAD 1

Cała należność

Podatnik 24 kwietnia otrzymał 100-proc. zaliczkę na poczet dostawy towaru, która stanowić będzie wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Otrzymanej zaliczki podatnik nie musi dokumentować fakturą zaliczkową.

PRZYKŁAD 2

Na żądanie nabywcy

Podatnik sprzedaje samochód stanowiący jego środek trwały. Od przyszłego nabywcy, będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, podatnik otrzymał 28 kwietnia 2014 r. zaliczkę w wysokości 20 proc. ceny samochodu. Zaliczki tej podatnik nie musi dokumentować fakturą zaliczkową, chyba że nabywca zażąda wystawienia tej faktury (nie później niż do końca lipca 2014 r.).

PRZYKŁAD 3

Kupującym jest przedsiębiorca

Wróćmy do poprzedniego przykładu i załóżmy, że nabywcą jest przedsiębiorca (nabywający samochód na potrzeby prowadzonej działalności). W takim przypadku podatnik miałby obowiązek wystawienia faktury niezależnie od tego, czy nabywca zażądałby jej wystawienia, czy nie.

PRZYKŁAD 4

Konkretne towary

Na konto spółki 16 marca 2014 r. wpłynęła kwota 12 000 zł. Stanowiła ona wpłatę jednego z klientów na poczet zakupów planowanych na kolejne miesiące. Klient ten 4 kwietnia 2014 r. zamówił towary za kwotę brutto 2700 zł, 28 kwietnia - za kwotę 3200 zł, 4 maja - za kwotę 4600 zł, 7 maja zaś - 6300 zł. W tej sytuacji spółka nie powinna wystawiać faktury zaliczkowej na kwotę 12 000 zł w terminie 15 kwietnia 2014 r. (nie byłoby to zresztą możliwe, gdyż w sytuacji takiej przynajmniej częściowo nie byłoby wiadomo, jakie towary zostaną nabyte, a w konsekwencji jaką treść miałaby zawierać faktura zaliczkowa). Spółka powinna:

w terminie do 15 maja 2014 r. wystawić fakturę zaliczkową lub faktury zaliczkowe dotyczące zamówień z 4 i 28 kwietnia 2014 r., czyli na kwotę 5900 zł (2700 zł + 3200 zł);

w terminie do 16 czerwca 2014 r. (15 czerwca 2014 r. jest niedzielą) wystawić fakturę zaliczkową lub faktury zaliczkowe dotyczące zamówień z 4 i 7 maja 2014 r., przy czym w części dotyczącej zamówienia z 7 maja 2014 r. faktura zaliczkowa powinna być wystawiona tylko na kwotę 1500 zł brutto (12 000 zł - 5900 zł - 4600 zł); pozostała wartość zamówienia z 7 maja powinna zostać udokumentowana przez spółkę fakturą końcową (chyba że przed dokonaniem dostawy towarów w ramach tego zamówienia spółka otrzyma przedpłatę; wówczas konieczne będzie wystawienie drugiej faktury zaliczkowej).

PRZYKŁAD 5

Dwa dokumenty

Podatnik 28 kwietnia 2014 r. otrzymał od spółki z o.o. 30-proc. zaliczkę na poczet dostawy towarów. Dostawa, której dotyczy ta zaliczka, została przez podatnika dokonana 5 maja. W tej sytuacji podatnik powinien wystawić dwie faktury, tj. zaliczkową (w terminie 15 maja 2014 r.) oraz końcową (w terminie 15 czerwca 2014 r.). Wystawiając tylko fakturę końcową, podatnik powinien być świadomy, że stanowi to naruszenie przepisu nakazującego obowiązek wystawiania faktur zaliczkowych.

PRZYKŁAD 6

Więcej czasu

Podatnik 2 stycznia 2014 r. otrzymał zaliczkę na poczet dostawy towaru, która została dokonana w marcu 2014 r. Na poczet dostawy tego towaru zamawiający wpłacił 3 stycznia 2014 r. zaliczkę w wysokości 30 proc. ceny towaru. Na wystawienie faktury dokumentującej otrzymanie tej zaliczki spółka miała czas aż do 17 lutego 2014 r. (15 lutego był sobotą), czyli o ponad miesiąc dłużej w porównaniu do przepisów obowiązujących do końca 2013 roku (na gruncie tych przepisów termin wystawienia faktur zaliczkowych upłynąłby już 10 stycznia 2014 r.).

PRZYKŁAD 7

Wycofanie się z transakcji

Między spółką ABC (deweloperem) a firmą XYZ 15 stycznia 2014 r. została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży lokalu. Przewidywała ona wpłacenie zaliczki na poczet umowy sprzedaży w wysokości 20 000 zł oraz uprawnienie firmy XYZ do wycofania się z zamiaru kupna lokalu. W takim przypadku zgodnie z postanowieniami umowy firma ABC miała prawo zatrzymać połowę wpłaconej zaliczki (pozostałą część miała obowiązek zwrócić firmie XYZ).

Firma XYZ 20 stycznia 2014 r. wpłaciła zaliczkę, a w konsekwencji 21 stycznia 2014 r. firma ABC wystawiła firmie XYZ fakturę zaliczkową na kwotę 20 000 zł brutto. Firma XYZ 6 maja 2014 r. poinformowała firmę ABC, że wycofuje się z umowy. W tej sytuacji firma ABC powinna wystawić fakturę korygującą fakturę zaliczkową na pełną kwotę zaliczki, tj. 20 000 zł (a nie tylko na część zaliczki, która podlega zwrotowi firmie XYZ).

PRZYKŁAD 8

Prawidłowe rozliczenie

Podatnik 28 kwietnia 2014 r. otrzymał zaliczkę na poczet sprzedaży maszyny. Fakturę zaliczkową dokumentującą tę wpłatę wystawił 5 maja 2014 r. Mimo to obowiązek podatkowy w związku z otrzymaniem przedmiotowej zaliczki powstał 28 kwietnia 2014 r. (a w konsekwencji podatek należny z tego tytułu podatnik obowiązany jest uwzględnić w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2014 r.). Podobnie miałaby się rzecz, gdyby podatnik wystawił fakturę zaliczkową np. 20 kwietnia (a więc z naruszeniem siedmiodniowego terminu wystawienia faktury zaliczkowej) czy też gdyby faktury zaliczkowej w ogóle nie wystawił.

PRZYKŁAD 9

Szczególne zasady

Podatnik 31 marca 2014 r. wystawił fakturę zaliczkową dokumentującą zaliczkę na poczet wykonania usługi budowlanej, która została otrzymana następnego dnia, tj. 1 kwietnia 2014 r. W tej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi budowlanej powstał już 31 marca 2014 r. (wystawienie faktury zaliczkowej przyspieszyło jego powstanie).

PRZYKŁAD 10

Różne scenariusze

Podatnik 30 kwietnia 2014 r. otrzymał fakturę zaliczkową.

Scenariusz A. Faktura ta dokumentuje zaliczkę otrzymaną przez sprzedawcę 29 kwietnia 2014 r. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury zaliczkowej powstało w tej sytuacji 30 kwietnia 2014 r., a więc podatek z tej faktury podatnik może odliczyć już w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień 2014 r.

Scenariusz B. Faktura ta dokumentuje zaliczkę, która została przez sprzedawcę otrzymana 5 maja 2014 r. (a więc będzie to faktura zaliczkowa wystawiona przed otrzymaniem zaliczki). Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury zaliczkowej powstało w tej sytuacji 5 maja 2014 r. (w dnu powstania u sprzedawcy obowiązku podatkowego), a więc podatek z tej faktury podatnik może odliczyć dopiero w ramach deklaracji VAT-7 za maj 2014 r.

@RY1@i02/2014/105/i02.2014.105.071001000.814.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 19a, 86, 106b, 106e, 106f, art. 106i ust. 2, 7 i 8 oraz art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Art. 12 par. 5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.).

/ 13 stycznia 2014 /

/ 20 stycznia 2014 /

/ 3 lutego 2014 /

/ 10 lutego 2014 /

/ 3 marca 2014 /

/ 10 marca 2014 /

/ 17 marca 2014 /

/ 31 marca 2014 /

/ 7 kwietnia 2014 /

/ 28 kwietnia 2014 /

/ 12 maja 2014 /