Wystawca faktury nie może odmówić sporządzenia jej duplikatu

Obowiązek wystawiania duplikatów faktur wynika z art. 106l ustawy o VAT. Powstaje on, jeżeli egzemplarz faktury (w tym - mimo że obecnie nie wynika to wprost z przepisów - faktury korygującej) ulegnie zniszczeniu lub zaginie.

Kto ma obowiązek

Obowiązek ten ciąży zawsze na podmiocie wystawiającym fakturę, która uległa zniszczeniu lub zaginęła (lub na następcy prawnym tego podmiotu; zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 sierpnia 2012 r.; nr ILPP2/443-579/12-6/AK). Obowiązany do wystawienia duplikatu faktury może być zatem:

1) podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia - jeżeli uległ zniszczeniu lub zaginął egzemplarz faktury wystawiony przez podatnika (sprzedawcę) lub upoważnioną przez niego do wystawiania faktur osobę trzecią,

2) nabywca - jeżeli uległ zniszczeniu lub zaginął egzemplarz faktury (w tym egzemplarz noty korygującej) wystawiony przez nabywcę (możliwość zawarcia porozumienia w sprawie wystawiania faktur przez nabywcę przewiduje art. 106d ustawy o VAT; możliwość wystawiania przez nabywcę not korygujących przewiduje art. 106k ustawy o VAT),

3) pełniący funkcję płatnika organ egzekucyjny określony w ustawie z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1015 ze zm.) albo komornik sądowy wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów ustawy z 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 101) - jeżeli uległ zniszczeniu lub zaginął egzemplarz faktury wystawiony przez taki organ egzekucyjny lub komornika sądowego.

Duplikaty faktur wystawia się na podstawie pozostałych egzemplarzy faktur. W konsekwencji to, na podstawie jakiego egzemplarza faktury wystawia się duplikat, zależy od tego, czy z wnioskiem o wydanie duplikatu faktury wystąpił uprawniony podmiot (najczęściej nabywca), czy też zaginął lub uległ zniszczeniu egzemplarz faktury podmiotu, który wystawił fakturę (najczęściej sprzedawcy). [przykład 1]

Uznać przy tym należy, że na wniosek uprawnionego podmiotu wystawca faktury (podatnik lub upoważniona przez niego osoba trzecia, nabywca, organ egzekucyjny albo komornik) ma bezwzględny obowiązek wystawić duplikat faktury (nie ma prawa odmówić wystawienia takiego duplikatu; zob. przykładowo postanowienie naczelnika I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 13 października 2005 r., sygn. 1471/NTR1/443-357a/05/AS).

Co więcej, wystawienie takiego duplikatu powinno nastąpić bezpłatnie. Bezprawne jest spotykane czasem uzależnianie wystawienia duplikatu od uiszczenia określonej opłaty. Odmowa wystawienia duplikatu faktury (w tym odmowa wystawienia duplikatu ze względu na nieuiszczenie opłaty za jej wystawienie) stanowi bezprawną odmowę wystawienia faktury, a więc przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe (zob. art. 62 par. 1 oraz art. 62 par. 5 w zw. z art. 62 par. 1 kodeksu karnego skarbowego).

Nie ma natomiast przepisu sankcjonującego odmowę przedstawienia egzemplarza faktury przez podmiot, który otrzymał fakturę, celem wystawienia duplikatu zagubionej lub zniszczonej faktury podmiotu, który ją wystawił. [przykład 2]

Podkreślić należy, że z wnioskiem o wystawienie duplikatu faktury można wystąpić tylko wówczas, gdy faktura ta ulegnie zniszczeniu lub zaginie. Nie jest dopuszczalne występowanie z takim wnioskiem w sytuacji, gdy faktura jest w posiadaniu danego podmiotu (nie jest zatem dopuszczalne występowanie do podmiotu, który wystawił fakturę, z wnioskiem o wystawienie duplikatu tylko po to, aby posiadać dwie faktury).

Wskazać jednocześnie należy, że o ponowne wystawienie faktury można się zwracać wielokrotnie. Podmiot, który wystawił fakturę, nie ma prawa odmówić nabywcy wystawienia drugiego, ósmego czy piętnastego duplikatu faktury (również wówczas, gdy podejrzewa, że w rzeczywistości faktura nie uległa zniszczeniu ani nie została zagubiona).

Przepisy nie określają przy tym terminu, w jakim sprzedawcy mają obowiązek wystawiać duplikaty faktur. Uznać w tej sytuacji należy, że obowiązek wystawiania duplikatów faktur istnieje do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z którym związana jest faktura (a więc najczęściej przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności takiego zobowiązania - zob. art. 70 par. 1 ordynacji podatkowej). Podobne stanowisko reprezentują w tej kwestii organy podatkowe (zob. przykładowo postanowienie naczelnika Urzędu Skarbowego w Lublinie z 1 września 2005 r., sygn. PP.443/107/68/05).

Zauważyć jednak należy, że upływ przedawnienia wyłącza obowiązek wystawiania duplikatów faktur, lecz nie wyłącza możliwości dobrowolnego ich wystawiania. Nie ma zatem przeszkód, aby - jeżeli podmiot, który ma wystawić fakturę, dysponuje jeszcze egzemplarzem, na którego podstawie wystawiony może zostać duplikat - duplikat faktury wystawiony był dobrowolnie po upływie przedawnienia. [przykład 3]

Wymagana treść

Duplikaty faktur wystawia się zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika, nabywcy albo - w przypadku duplikatów faktur wystawionych w imieniu dłużników przez organy egzekucyjne oraz komorników - dłużnika (zob. art. 106l ust. 1 ustawy o VAT). Muszą więc zawierać taką samą treść jak egzemplarze faktur, na których podstawie są wystawiane. Może to oznaczać konieczność określenia na duplikacie faktury nieaktualnej nazwy czy adresu jednej ze stron (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 czerwca 2012 r., nr IBPP3/443-225/12/KG). [przykład 4]

Dodatkowo faktury takie muszą zawierać wyraz "DUPLIKAT" oraz datę ich wystawienia (zob. art. 106l ust. 2 ustawy o VAT). Oznacza to, że duplikaty faktur powinny wskazywać dwie daty wystawienia (datę wystawienia zaginionej lub zniszczonej faktury oraz datę wystawienia duplikatu).

Dodać warto, że do końca 2012 roku duplikaty faktur wystawiane były w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymywał nabywca, a kopię zatrzymywał sprzedawca. Obecnie duplikaty faktur wystawiane są tylko w jednym egzemplarzu przeznaczonym dla podmiotu, którego egzemplarz faktury zaginął lub uległ zniszczeniu.

W wersji elektronicznej

Podatnicy mogą wystawiać faktury elektroniczne (zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy o VAT, przez fakturę elektroniczną rozumie się fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym). W przeszłości (do końca 2010 roku) przepisy ograniczały możliwość wystawiania duplikatów faktur wystawianych i przesłanych w formie elektronicznej w innej (tj. papierowej) formie. Obecnie takich przepisów nie ma. W konsekwencji - o ile w międzyczasie odbiorca nie cofnął zgody na otrzymywanie faktur w formie elektronicznej - nie ma przeszkód, aby do faktur wystawionych w formie elektronicznej były wystawiane duplikaty w formie papierowej.

W pełni aktualna jest na gruncie obecnych przepisów interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 stycznia 2012 r. (nr IPTPP2/443-708/11-2/JS), w której czytamy, że "odnosząc się natomiast do kwestii wystawiania duplikatu faktury w formie papierowej do faktury wystawionej w formie elektronicznej, należy stwierdzić, iż obowiązujące regulacje prawne dopuszczają możliwość wystawiania i przesyłania faktur w dowolnej postaci. Zatem wnioskodawca może wystawić duplikat faktury w formie papierowej do faktury wystawionej w formie elektronicznej".

Dopuszczalna jest również sytuacja odwrotna. Nie ma zatem przeszkód, aby w formie elektronicznej został sporządzony duplikat faktury wystawionej w formie papierowej (o ile w międzyczasie odbiorca zaakceptuje ten sposób przesyłania faktur - zob. art. 106n ust. 1 ustawy o VAT).

Prawo do odliczenia podatku naliczonego

Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2012 r. (nr IBPP3/443-225/12/KG), "duplikat jest ponownie wystawioną na wniosek nabywcy fakturą, zawierającą dane zawarte w kopii faktury, której oryginał uległ zniszczeniu albo zaginął, opatrzoną wyrazem »duplikat«. Duplikat faktury, jak i faktury korygującej, ma moc prawną równą fakturze pierwotnej, dokumentuje w ten sam sposób to samo zdarzenie gospodarcze, co faktura pierwotna i stanowi na równi z nią podstawę do odliczenia podatku naliczonego". Zatem nie ulega wątpliwości, że na podstawie otrzymywanych duplikatów faktur podatnicy mogą odliczać VAT naliczony.

Przypomnieć przy tym należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). W świetle tych przepisów istnieją dwa scenariusze, jeżeli chodzi o powstawanie prawa do odliczenia w przypadkach, gdy faktura ulegnie zniszczeniu lub zagubieniu i zostaje wystawiony duplikat faktury.

Pierwszy ma zastosowanie wtedy, gdy egzemplarz faktury przeznaczony dla nabywcy uległ zniszczeniu lub zaginął zanim dotrze do nabywcy (tj. przed otrzymaniem przez nabywcę). W takich przypadkach prawo do odliczenia powstaje w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania duplikatu (odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie wyjaśnienia organów podatkowych wydawane na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2013 roku; zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 31 października 2012 r., nr IPTPP4/443-521/12-4/UNR czy interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 grudnia 2012 r., nr IPPP2/443-1010/12-2/KG). [przykład 5]

Drugi scenariusz ma zastosowanie, jeżeli egzemplarz faktury przeznaczony dla nabywcy uległ zniszczeniu lub zaginął po dotarciu do nabywcy (po otrzymaniu przez nabywcę). Wówczas prawo do odliczenia powstaje w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym zniszczonej lub zaginionej faktury (również w tym zakresie odpowiednie zastosowanie mają wyjaśnienia organów podatkowych wydawane na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2013 roku - zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 kwietnia 2010 r., nr ILPP2/443-222/10-2/AK). Otrzymanie duplikatu nie skutkuje w takim przypadku ponownym powstaniem prawa do odliczenia.

Oczywiście nie ma w takich przypadkach przeszkód, aby ze względów bezpieczeństwa zrezygnować z odliczenia do czasu otrzymania duplikatu. W przypadkach takich otrzymanie duplikatu faktury stanowi, co do zasady, podstawę do odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstało prawo do odliczenia. [przykład 6]

Faktury korygujące

Również skutki otrzymywania duplikatów faktur korygujących zależą, co do zasady, od tego, czy pierwotny egzemplarz faktury korygującej dotarł do nabywcy (został przez niego otrzymany), czy nie (dzieje się tak, jeżeli pierwotny egzemplarz faktury zaginął lub uległ zniszczeniu przed otrzymaniem przez nabywcę).

Mając na uwadze powyższe, przypomnieć należy, że w przypadku otrzymania faktury korygującej obniżającej kwotę podatku podatnik jest obowiązany (niezależnie od przyczyny, z jakiej kwota podatku została podwyższona) do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to, zgodnie z art. 86 ust. 19a zdanie pierwsze ustawy o VAT, powinno zostać dokonane w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za miesiąc/kwartał, w którym podatnik otrzymał:

1) fakturę korygującą - jeżeli pierwotny egzemplarz został przez podatnika otrzymany,

2) duplikat faktury korygującej - jeżeli pierwotny egzemplarz faktury zaginął przed uległ zniszczeniu przed otrzymaniem przez nabywcę. [przykład 7]

O ile w przypadku faktur korygujących obniżających podstawę opodatkowania i/lub kwotę podatku ustawodawca precyzyjnie wskazał termin ich rozliczania, w przypadku faktur korygujących podwyższających kwotę podatku brak podobnego przepisu. Przyjmuje się, że prawo do odliczenia podwyższonych kwot podatku z takich faktur powstaje na zasadach ogólnych, a więc najczęściej w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury korygującej (na podstawie art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). Odliczenie podatku naliczonego z duplikatu faktury korygującej jest zatem najwcześniej możliwe w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za miesiąc/kwartał, w którym podatnik otrzymał:

1) fakturę korygującą - jeżeli pierwotny egzemplarz został przez podatnika otrzymany,

2) duplikat faktury korygującej - jeżeli pierwotny egzemplarz faktury zaginął lub uległ zniszczeniu przed otrzymaniem przez nabywcę. [przykład 8]

Wskazać przy tym należy, że w niektórych przypadkach rozliczenie faktury korygującej przez sprzedawcę uzależnione jest od uzyskania potwierdzenia jej otrzymania (zob. art. 29a ust. 13-16 ustawy o VAT). W przypadkach zniszczenia lub zaginięcia faktury korygującej przed otrzymaniem jej przez nabywcę uzyskanie takiego potwierdzenia jest niemożliwe. W takich przypadkach obniżenie podatku należnego jest zatem możliwe w ramach deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym sprzedawca uzyska potwierdzenie otrzymania przez nabywcę duplikatu faktury korygującej (zob. przykładowo postanowienie naczelnika II Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej z 29 lipca 2005 r., nr PP/443-143/05/IJ-45575). [przykład 9]

Noty

Fakturami są również wystawiane przez nabywców noty korygujące (wynika to z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT). Oznacza to, że przepisy art. 106l ustawy o VAT dotyczące duplikatów faktur mają zastosowanie również wtedy, gdy ulegnie zniszczeniu lub zaginie nota korygująca.

Duplikaty not korygujących nabywcy wystawiają niezależnie od tego, czy egzemplarz noty korygującej uległ zniszczeniu lub zaginął. W przypadkach gdy zaginął lub uległ zniszczeniu egzemplarz noty korygującej podatnika, nabywcy wystawiają - na jego wniosek - duplikat noty korygującej zgodnie z danymi zawartymi w nocie będącej w ich posiadaniu. Natomiast gdy zaginął lub uległ zniszczeniu egzemplarz noty korygującej nabywcy, nabywcy wystawiają duplikat noty korygującej zgodnie z danymi zawartymi w nocie korygującej będącej w posiadaniu podatnika (zob. art. 106l ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

Podobnie jak duplikaty oryginałów faktur oraz faktur korygujących, duplikaty not korygujących wystawiane są przez nabywcę zgodnie z danymi zawartymi w kopii noty. Noty takie muszą dodatkowo zawierać wyraz "DUPLIKAT" oraz datę wystawienia duplikatu noty korygującej (a zatem duplikaty not korygujących zawierają datę wystawienia korygowanej notą faktury, datę wystawienia oryginału noty korygującej oraz datę wystawienia duplikatu noty korygującej).

WAŻNE

O ponowne wystawienie faktury można się zwracać wielokrotnie

WAŻNE

Obowiązek wystawiania duplikatów faktur istnieje do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z którym związana jest faktura

Możliwe przyczyny

	Z wnioskiem o wydanie duplikatu faktury wystąpił nabywca	w egzemplarzu faktury będącym w posiadaniu podatnika
Zaginął lub uległ zniszczeniu egzemplarz faktury podatnika	w egzemplarzu faktury będącym w posiadaniu nabywcy
	Z wnioskiem o wystawienie duplikatu faktury wystąpił podatnik (sprzedawca)	w egzemplarzu faktury będącym w posiadaniu nabywcy
Zaginął lub uległ zniszczeniu egzemplarz faktury nabywcy	w egzemplarzu faktury będącym w posiadaniu podatnika
	Z wnioskiem o wystawienie duplikatu faktury wystąpił nabywca lub dłużnik	w egzemplarzu faktury będącym w ich posiadaniu
Zaginął lub uległ zniszczeniu egzemplarz faktury organu egzekucyjnego lub komornika	w egzemplarzu faktury będącym w posiadaniu nabywcy lub dłużnika

PRZYKŁAD 1

Gdy gubi nabywca

Podatnik A dokonał zakupu towaru u podatnika B, od którego otrzymał fakturę. Faktura ta po pewnym czasie zaginęła. W tej sytuacji podatnik A uprawniony jest do wystąpienia z wnioskiem do podatnika B o wystawienie duplikatu faktury. Duplikat ten podatnik B powinien wystawić zgodnie z danymi zawartymi w egzemplarzu faktury będącym w jego posiadaniu.

Inaczej miałaby się rzecz, gdyby fakturę dokumentującą powyższą transakcję wystawił nie podatnik B, lecz w ramach tzw. samofakturowania (zob. art. 106d ust. 1 ustawy o VAT) podatnik A. Wówczas to podatnik A powinien sam sobie wystawić duplikat faktury. W tym celu powinien zwrócić się do podatnika B o udostępnienie jego egzemplarza faktury, gdyż duplikat faktury należy w takim przypadku wystawić zgodnie z danymi zawartymi w egzemplarzu faktury będącym w posiadaniu sprzedawcy towaru.

PRZYKŁAD 2

Opłata nie dla każdego

Wróćmy do poprzedniego przykładu i załóżmy, że podatnik B uzależnił wystawienie duplikatu faktury od dokonania przez podatnika A opłaty. Podatnik B popełniłby tym samym przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe polegające na odmowie wystawienia faktury.

Inaczej miałaby się rzecz, gdyby duplikat faktury miał wystawić podatnik A (gdyż fakturę, która zaginęła, wystawił w ramach samofakturowania). W takim przypadku podatnik B mógłby uzależnić udostępnienie swojego egzemplarza faktury od wniesienia opłaty (jak również odmówić jego udostępnienia) bez ryzyka pociągnięcia do odpowiedzialności karnej skarbowej (nie ma bowiem przepisu sankcjonującego takie postępowanie).

PRZYKŁAD 3

Po terminie

Klient podatnika zwrócił się o wystawienie duplikatu faktury wystawionej w 2006 roku (dokumentującej sprzedaż towaru dokonaną w tym samym roku). Podatnik może odmówić wystawienia duplikatu faktury, gdyż upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, z którym związana jest faktura. Nie ma jednak przeszkód, aby mimo to podatnik wystawił duplikat faktury (jeżeli jeszcze posiada kopię faktury wystawionej w 2006 roku).

PRZYKŁAD 4

Nieaktualne dane

W 2012 roku spółka ABC otrzymała od firmy XYZ fakturę dokumentującą zakup usługi. W 2013 roku spółka ABC zmieniła nazwę na BCD i zmieniła siedzibę z miejscowości X na miejscowość Y. W 2014 roku spółka BCD wystąpiła do firmy XYZ o wystawienie duplikatu faktury z 2012 roku. Duplikat ten firma XYZ obowiązana jest wystawić ze starymi danymi spółki, tj. z nazwą ABC oraz adresem w miejscowości X.

PRZYKŁAD 5

Zaginięcie przed dotarciem do nabywcy...

15 marca 2014 r. spółka złożyła zamówienie na towar. Towar dotarł do niej 25 marca, ale bez faktury. Gdy po kilku dniach spółka skontaktowała się ze sprzedawcą, okazało się, że faktura została wysłana razem z towarem i musiała zaginąć w trakcie transportu. W tej sytuacji sprzedawca wystawił spółce duplikat faktury. Spółka otrzymała go 7 kwietnia 2014 r. Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego towaru powstało w spółce dopiero w kwietniu 2014 roku (a zatem podatek ten może zostać odliczony przez spółkę dopiero w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień 2014 roku; spółka nie może odliczyć tego podatku w ramach deklaracji VAT-7 za marzec 2014 roku).

PRZYKŁAD 6

...lub po

Podatnik otrzymał 20 stycznia 2014 r. towar wraz z fakturą. Przed złożeniem deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 roku odkrył, że faktura zaginęła. W tej sytuacji podatnik zrezygnował z odliczenia podatku naliczonego z zaginionej faktury w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 roku i zwrócił się do sprzedawcy o wystawienie duplikatu. Załóżmy, że duplikat ten podatnik otrzyma od sprzedawcy dopiero w maju 2014 roku. Wówczas podatek naliczony z duplikatu podatnik będzie mógł odliczyć nie w ramach deklaracji VAT-7 za maj 2014 roku, lecz w drodze korekty deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 roku.

PRZYKŁAD 7

Dwa scenariusze przy obniżeniu...

W lutym 2014 roku sprzedawca wystawił fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku (w związku z udzieleniem rabatu).

Faktura korygująca została otrzymana przez nabywcę w lutym 2014 roku, a następnie została przez niego zgubiona. W związku z tym pod koniec marca 2014 roku sprzedawca wystawił i wysłał do nabywcy duplikat faktury korygującej. W tej sytuacji zmniejszenia kwoty podatku naliczonego nabywca obowiązany był dokonać w ramach deklaracji VAT-7 za luty 2014 roku (względnie w ramach deklaracji VAT-7K/VAT-7D za I kwartał 2014 roku).

Faktura korygująca została zagubiona przez pocztę i nigdy nie dotarła do nabywcy. W związku z tym pod koniec marca 2014 roku wystawił i wysłał do nabywcy duplikat faktury korygującej. Duplikat ten został przez nabywcę otrzymany 1 kwietnia 2014 r. W tej sytuacji zmniejszenia kwoty podatku naliczonego nabywca obowiązany był dokonać w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień 2014 roku (względnie w ramach deklaracji VAT-7K/VAT-7D za II kwartał 2014 roku).

PRZYKŁAD 8

...i przy podwyższeniu

W lutym 2014 roku sprzedawca wystawił fakturę korygującą zwiększającą podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku (w związku z przewidzianym umową podwyższeniem ceny sprzedanych towarów).

Nabywca otrzymał fakturę korygującą w marcu 2014 roku, a wkrótce ją zagubił. W związku z tym pod koniec marca 2014 roku sprzedawca wystawił i wysłał do nabywcy duplikat faktury korygującej. W takiej sytuacji kwotę podatku naliczonego z duplikatu faktury korygującej podatnik mógł odliczyć już w ramach deklaracji VAT-7 za marzec 2014 roku (względnie w ramach deklaracji VAT-7K/VAT-7D za I kwartał 2014 roku).

Faktura korygująca została zagubiona przez pocztę i nigdy nie dotarła do nabywcy. W związku z tym pod koniec marca 2014 roku sprzedawca wystawił i wysłał do nabywcy duplikat faktury korygującej. Nabywca otrzymał go 2 kwietnia 2014 r. W tej sytuacji kwotę podatku naliczonego z duplikatu faktury korygującej podatnik mógł odliczyć dopiero w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień 2014 roku (względnie w ramach deklaracji VAT-7K/VAT-7D za II kwartał 2014 roku).

PRZYKŁAD 9

Konieczne jest potwierdzenie

W marcu 2014 roku sprzedawca wystawił fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku (w związku z udzieleniem rabatu). Faktura ta została zagubiona przez pocztę i nigdy nie dotarła do nabywcy. W związku z tym na początku kwietnia 2014 roku sprzedawca wystawił i wysłał do nabywcy duplikat faktury korygującej. Duplikat ten nabywca otrzymał 9 kwietnia 2014 r. Potwierdzenie otrzymania duplikatu faktury korygującej sprzedawca otrzymał 16 kwietnia 2014 r. W tej sytuacji podatnik może dokonać zmniejszenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień 2014 roku, tj. za miesiąc otrzymania duplikatu faktury korygującej przez nabywcę (względnie w ramach deklaracji VAT-7K/VAT-7D za II kwartał 2014 roku, tj. za kwartał otrzymania duplikatu faktury korygującej przez nabywcę).

Jerzy Tramski

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 2 pkt 32, art. 29a ust. 13-16, art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1, art. 86 ust. 19a oraz art. 106l ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Art. 62 par. 1 oraz art. 62 par. 5 w zw. z art. 62 par. 1 ustawy z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 186 ze zm.). Art. 70 par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.).

/z 13 stycznia 2014 /

/ z 20 stycznia 2014 /

/ z 3 lutego 2014 /

/ z 10 lutego 2014 /

/z 3 marca 2014 /

/ z 10 marca 2014 /

/ z 17 marca 2014 /

/ z 31 marca 2014 /

/ z 7 kwietnia 2014 /