Firmy obracające towarami wrażliwymi mają kłopoty z kwartalnymi rozliczeniami

Do 25 kwietnia podatnicy, którzy wybrali kwartalną metodę rozliczania VAT, musieli złożyć pierwszą deklarację kwartalną VAT za rok 2014.

Nowe ograniczenie

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązującą od 1 października 2013 r., zmianie uległa część przepisów dotyczących rozliczenia kwartalnego. Wprowadzone zostało dodatkowe ograniczenie w możliwości rozliczania VAT w okresach kwartalnych dla podatników dokonujących dostaw towarów wrażliwych. Dotyczy ono podatników osiągających określone progi obrotów ze sprzedaży m.in. wyrobów stalowych, wyszczególnionych w załączniku nr 13 do ustawy.

Powyższe ograniczenie nie dotyczy zarazem podatników, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach (warunek odnoszący się do czterech poprzedzających kwartałów będzie się stosować począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc IV kwartału 2014 roku) dokonali dostawy towarów wrażliwych o łącznej wartości tych dostaw bez kwoty podatku nieprzekraczającej w żadnym miesiącu z tych okresów kwoty 50 000 zł. Jeżeli jednak wartość dostaw przekroczy tę kwotę, ale nie przekroczy kwoty odpowiadającej 1 proc. wartości łącznej sprzedaży danego podatnika bez kwoty podatku, ograniczenie nie obowiązuje.

Wyłączenia

Do limitu nie wlicza się dostawy benzyn silnikowych, olejów napędowych, gazów przeznaczonych do napędów silników spalinowych, pod warunkiem że:

wdostawa ta jest dokonywana na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbiorników pojazdów;

wdostawy tej dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych.

W przypadku gdy podatnik korzysta z kwartalnego rozliczania VAT, a łączna wartość dostawy towarów tzw. wrażliwych przekroczy w danym miesiącu określony limit, podatnik traci prawo do rozliczania VAT kwartalnie i zobowiązany jest rozliczać VAT za okresy miesięczne.

Ważne terminy

Sytuacji podatnika nie ułatwia fakt, iż obowiązki związane z przejściem na miesięczne rozliczenie VAT są zróżnicowane w zależności od miesiąca danego kwartału, w którym nastąpiło przekroczenie limitu. Jeżeli przekroczenie limitu nastąpiło:

ww pierwszym miesiącu kwartału - deklarację miesięczną należy złożyć w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po tym miesiącu;

ww drugim miesiącu kwartału - deklarację miesięczną zarówno za pierwszy miesiąc kwartału, jak i za drugi miesiąc kwartału należy złożyć w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału. W tym przypadku termin do złożenia deklaracji podatkowej za pierwszy miesiąc kwartału (a tym samym obliczenia i ewentualnej zapłaty podatku należnego) przesunięto do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału;

ww trzecim miesiącu kwartału - deklarację kwartalną składa się na zasadach ogólnych, czyli do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale. W tym przypadku obowiązek rozliczania VAT za okresy miesięczne powstaje od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału następującego po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę.

Dodatkową uciążliwością formalną po stronie podatnika związaną z obowiązkową zmianą sposobu rozliczenia VAT z rozliczenia kwartalnego na miesięczne jest konieczność złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia aktualizacyjnego VAT-R w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Wymaga to ciągłego pilnowania przez podatników tych terminów.

Odzyskanie możliwości

Co ciekawe, pomimo przekroczenia limitu i tym samym obowiązkowego przejścia na miesięczne rozliczenie VAT istnieje możliwość powrotnego przejścia na rozliczenie kwartalne VAT. Taka sytuacja może mieć miejsce, jeżeli w danym kwartale bądź w poprzedzających go czterech kwartałach w żadnym miesiącu nie zostanie przekroczony limit sprzedaży towarów wrażliwych (przy czym warunku odnoszącego się do czterech poprzedzających kwartałów nie stosuje się do końca III kwartału 2013 r.). [przykłady 1 i 2]

Jak wynika z powyższego, znowelizowana regulacja postawiła podatników dokonujących dostawy towarów wrażliwych przed koniecznością wnikliwego monitorowania osiąganego poziomu obrotu tymi towarami i zarazem przed koniecznością wypełnienia formalnych obowiązków związanych z obowiązkowym przejściem z rozliczenia kwartalnego na rozliczenie miesięczne VAT.

PRZYKŁAD 1

Pierwszy miesiąc kwartału...

Podatnik przekroczył limit 50 000 zł w październiku 2013 r. Stracił więc prawo do kwartalnego rozliczenia VAT za IV kwartał 2013 r. i zobowiązany był złożyć deklaracje miesięczne VAT za październik, listopad i grudzień 2013 r. Za I kwartał 2014 roku podatnik będzie uprawniony do ponownego złożenia deklaracji kwartalnej VAT, o ile limit nie zostanie ponownie przekroczony w I kwartale 2014 r.

PRZYKŁAD 2

...lub ostatni

Podatnik przekroczył limit 50 000 zł w grudniu 2013 r. Złożył więc deklarację kwartalną za IV kwartał 2013 r., natomiast za miesiące styczeń, luty i marzec 2014 roku podatnik musiał złożyć deklaracje miesięczne. Za II kwartał 2014 roku podatnik będzie ponownie uprawniony do kwartalnego rozliczenia VAT, o ile limit nie zostanie ponownie przekroczony w II kwartale 2014 roku. Musiał jednak do 7 stycznia 2014 r. złożyć w urzędzie skarbowym VAT-R o przejściu z rozliczenia kwartalnego na miesięczne. Jeśli powróci do metody kwartalnej, to najpóźniej do 25 maja będzie musiał znów złożyć VAT-R.

@RY1@i02/2014/081/i02.2014.081.07100030b.802.jpg@RY2@

Marek Sporny tax manager, BDO Poznań

Marek Sporny

tax manager, BDO Poznań