Jak rozliczyć w ryczałcie ewidencjonowanym i VAT sprzedaż miejsca reklamowego w internecie
Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny, polski rezydent podatkowy) spełnia wszystkie niezbędne wymogi i złożył stosowne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Od 1 lipca 2024 r. zakres wykonanych przez niego usług obejmuje m.in. według grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług: 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”. W praktyce działalność ta polega na udostępnianiu powierzchni reklamowych w aplikacji o charakterze użytkowym przeznaczonej na urządzenia mobilne (telefony komórkowe, tablety), której przedsiębiorca jest twórcą. W kodzie tej aplikacji (programie) przedsiębiorca umieszcza kod komputerowy otrzymany od kontrahentów, który pozwala im kontrolować część powierzchni ekranowej i wyświetlać tam reklamy. Na podstawie skuteczności reklamy (mierzonej m.in. poprzez liczbę kliknięć, liczbę wyświetlonych reklam czy lokalizację urządzenia, na którym jest wyświetlona reklama) klienci przekazują na rachunek bankowy przedsiębiorcy część środków, które otrzymali od reklamodawców jako opłatę za korzystanie z powierzchni reklamowej. Usługi rozliczane są w okresach miesięcznych. W lipcu 2024 r. przedmiotowe usługi nabyła polska firma Y (podatnik VAT czynny) na łączną kwotę 2460 zł brutto. Pomiędzy przedsiębiorcą a firmą Y nie zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Przedsiębiorca na udokumentowanie wykonanych usług wystawił 5 sierpnia 2024 r. fakturę dla firmy Y na kwotę brutto 2460 zł (kwota netto: 2000 zł, VAT: 460 zł). Zapłatę przedsiębiorca otrzymał na firmowy rachunek bankowy 12 sierpnia 2024 r. Zaliczki na ryczałt ewidencjonowany oraz VAT przedsiębiorca rozlicza na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Jak przedsiębiorca powinien rozliczyć ryczałt ewidencjonowany oraz VAT od usług wykonanych w lipcu 2024 r. na rzecz firmy Y?
VAT
Opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Przy czym zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. W analizowanej sprawie sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w internecie (PKWiU 63.11.20.0) spełnia definicję usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Aby ustalić, czy dana usługa podlega opodatkowaniu na terytorium kraju, trzeba określić miejsce jej świadczenia. W większości przypadków dla ustalenia miejsca świadczenia usług ważny jest status usługobiorcy. Ustawa o VAT na potrzeby przepisów o miejscu świadczenia usług wprowadza odrębną definicję podatnika (art. 28a ustawy o VAT). Zgodnie z tym przepisem przez podatnika rozumie się m.in. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanej sprawie nabywca usługi jest polskim podatnikiem VAT, a zatem usługobiorca ma status podatnika stosownie do art. 28a pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Miejsce świadczenia tych usług wykonanych na rzecz podatnika VAT należy określać zgodnie z regułami zawartymi w art. 28b ustawy o VAT. Z opisu stanu faktycznego wynika, że siedziba działalności gospodarczej usługobiorcy znajduje się w Polsce, a zatem zastosowanie znajdzie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma siedzibę działalności gospodarczej. Oznacza to, że usługa sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w internecie powinna być opodatkowana VAT w Polsce.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.