Na jakie zapisy w umowie warto zwrócić uwagę przy opodatkowaniu pożyczek

@RY1@i02/2009/204/i02.2009.204.086.006b.001.jpg@RY2@

Monika M. Dziedzic,partner w MDDP Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego

Monika M. Dziedzic

partner w MDDP Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego

Podatnicy mogą się zastanawiać, czy w pierwszej kolejności dla zakwalifikowania danej pożyczki jako podlegającej (lub nie) PCC należy rozpatrywać miejsce położenia pieniędzy/wykonania prawa majątkowego, czy też podleganie/zwolnienie danej czynności z VAT.

Podobny problem badał dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji z 27 lipca 2009 r. (nr IPPB2/436-151/09-4/AF) stwierdził, że pożyczki będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terenie Polski i wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa została zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Dyrektor Izby potwierdził, że pożyczka będzie podlegać PCC, także jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca - pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski, a czynność zostanie dokonana na terytorium Polski. Dyrektor zaznaczył, że jeżeli umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy o PCC, ze względu na fakt, że umowa została zawarta poza Polską, jak i środki pieniężne znajdowały się poza terytorium Polski, tym samym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie kwalifikacji umowy pożyczki pod kątem art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, który może mieć zastosowanie wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Wniosek jest więc taki, że w pierwszej kolejności decyduje miejsce położenia pieniędzy/wykonania prawa majątkowego oraz siedziba/miejsce zamieszkania pożyczkobiorcy i miejsce zawarcia umowy, a nie opodatkowanie/zwolnienie pożyczki z VAT.

W przypadku gdy nie jest możliwe zawarcie umowy pożyczki poza granicami Polski, bądź też niemożliwe jest skorzystanie ze środków finansowych znajdujących się poza granicami Polski, należy rozstrzygnąć, czy dana umowa pożyczki podlega VAT lub jest z niego zwolniona. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 12 września 2008 r. (nr ITPP1/443-544/08/MN) odniósł się do zwolnienia z PCC pożyczek transgranicznych w związku z wypełnianiem przesłanek z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC i stwierdził, że usługi udzielania pożyczek świadczone przez firmę zagraniczną na rzecz spółki stanowią import usług podlegający opodatkowaniu na terytorium kraju - przy czym usługi te korzystają ze zwolnienia, do rozliczenia którego w zakresie VAT zobowiązany będzie podatnik, jako nabywca.

W przykładowej sytuacji pożyczkobiorca, jako podatnik z tytułu importu usług pośrednictwa finansowego, z tytułu odsetek płaconych pożyczkodawcy w związku z otrzymywanym finansowaniem, wystawia fakturę wewnętrzną VAT z uwzględnieniem zwolnienia z VAT tych usług oraz wykazuje w deklaracji VAT-7 obrót zwolniony z VAT z tytułu importu takich usług.

Co ciekawe, w swojej interpretacji dyrektor Izby w Bydgoszczy, potwierdzając stanowisko podatnika, podkreślił, że nie jest uprawniony do weryfikacji poprawności dokonanej przez podatnika klasyfikacji usług według PKWiU, w związku z tym odpowiedzi udzielił wyłącznie na podstawie wskazanych w zdarzeniu przyszłym grupowań, dodając, że to na podatniku ciąży obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług.

 (EM)