Poradnia podatkowa

Jak zweryfikować poprawność faktury

Czy informacja "Country of origin: China" pozwoli skorzystać z preferencyjnej stawki

Kiedy opłaty w polskim porcie powinny podwyższać wartość celną towaru

Jaka jest stawka VAT na lody mleczne i sorbety

Nie, ponieważ koszt transportu nie powinien być w tym przypadku doliczany do wartości towaru. Do ustalania wartości podlegającej zwolnieniu brana jest pod uwagę wartość towaru z faktury ("towary o niewielkiej wartości"), a nie wartość celna.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 rozporządzenia w sprawie wspólnotowego systemu zwolnień celnych zwalnia się z cła przesyłki o niewielkiej wartości wysyłane bezpośrednio z państwa trzeciego do odbiorcy znajdującego się na terenie Wspólnoty. Z kolei art. 23 ust. 2 wspomnianego rozporządzenia precyzuje, że "towary o niewielkiej wartości" oznaczają towary, których rzeczywista wartość nie przekracza 150 euro.

Ponieważ w art. 23 ust. 2 rozporządzenia nie ma mowy o wartości celnej zawierającej dodatkowe koszty, takie jak transport czy ubezpieczenie, należy interpretować ten zapis zgodnie z jego brzmieniem.

Podstawa prawna

Art. 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Rady WE z 16 listopada 2009 r. nr 1186/2009 w sprawie wspólnotowego systemu zwolnień celnych.

Braki na fakturze importowej mogą stać się przyczyną problemów przy odprawie, dlatego warto zawczasu upewnić się, że faktura zawiera wszystkie wymagane przez organy celne elementy. Przepisy dotyczące faktury importowej omówione zostały w par. 35 rozporządzenia ministra finansów w sprawie szczegółowych wymogów, jakie powinno spełniać zgłoszenie celne. I tak, faktura nie spełni wymagań organów celnych, jeśli nie będzie zawierać co najmniej: prawidłowej nazwy i adresu kontrahenta, nazwy i adresu nabywcy, numeru faktury, miejsca i daty wystawienia, rodzaju i ilości towarów oraz ich wartości wyrażonej w walucie wymienialnej, a także warunków dostawy Incoterms. Na te ostatnie należy zwrócić szczególną uwagę, gdyż w praktyce handlowej to brak poprawnych warunków Incoterms jest najpowszechniejszą przyczyną zakwestionowania faktury przez urząd celny i przeciągającej się nawet kilka dni odprawy celnej. Aby uniknąć kłopotów, warto pamiętać, że warunkom Incoterms musi zawsze towarzyszyć miejsce, np. miasto. Sam trzyliterowy skrót bez informacji o miejscu nie zostanie uznany. Przykładowo samo umieszczenie na fakturze skrótów "EXW" czy "DAP" nie wystarczy, jeśli nie będzie towarzyszyć im miejsce - "EXW Moskwa", "DAP Piotrków Trybunalski". Oprócz Incoterms błędy często dotyczą braku informacji o walucie lub niepoprawnego adresu kupującego. W przypadku takich błędów organ celny zwróci się do importera o dostarczenie poprawionej faktury, co może spowodować wydłużenie czasu odprawy, a co za tym idzie, dodatkowe koszty dla importera.

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 22 kwietnia 2004 r. w sprawie szczegółowych wymogów, jakie powinno spełniać zgłoszenie celne (Dz.U. nr 94, poz. 902).

Nie, taka informacja nie będzie wystarczająca, aby skorzystać z preferencji celnych przewidzianych dla towarów pochodzących z określonych krajów. Trzeba bowiem wiedzieć, że napis na fakturze "Country of origin" pełni wyłącznie funkcję informacyjną i może być stosowany w handlu z krajami, dla których nie są przewidziane preferencje celne ze względu na pochodzenie. Dopiero "Deklaracja na fakturze" dokumentuje pochodzenie towarów dla celów skorzystania z preferencyjnej stawki celnej. Deklaracja ta ma ściśle określoną przepisami treść i stanowi załącznik numer 22 do rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny. Jej wersja angielska brzmi następująco: "The exporter of the products covered by this document (customs authorization No...) declares that, except where otherwise clearly indicated, these products are of... preferential origin". Wersja polska brzmi zaś: ,,Eksporter produktów objętych tym dokumentem (upoważnienie władz celnych nr...) deklaruje, że z wyjątkiem gdzie jest to wyraźnie określone, produkty te mają... preferencyjne pochodzenie".

Należy jednak pamiętać, że jedynie upoważnieni eksporterzy oraz eksporterzy do przesyłek nieprzekraczających 6000 euro mogą dokumentować pochodzenie za pomocą deklaracji na fakturze. Oprócz wspomnianej deklaracji na fakturze pochodzenie preferencyjne może być dokumentowane za pomocą świadectw pochodzenia wystawionych na specjalnych formularzach. Są to: ATR (dla importu z Turcji, Andory, San Marino), EUR1 (dla towarów pochodzących ze Wspólnoty, Norwegii, Szwajcarii), FormA (dla krajów słabo rozwiniętych i rozwijających się).

Podstawa prawna

Art. 80 - 91 rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny.

Nie, tego typu opłaty powstałe w polskim porcie nie powinny podwyższać wartości celnej importowanego towaru. Jedynie opłaty portowe poniesione w porcie pozaunijnym, czyli w porcie eksportera, powinny być dodawane do wartości celnej towaru. Wynika to wprost z art. 32 Wspólnotowego Kodeksu Celnego (WKC), który stanowi, że do wartości celnej należy dodawać koszty transportu i ubezpieczenia oraz opłaty załadunkowe i manipulacyjne związane z transportem przywiezionych towarów do miejsca ich wprowadzenia na obszar celny Wspólnoty. Port Gdynia jest portem wspólnotowym, a więc opłaty portowe powstałe w Gdyni nie mają wpływu na wartość celną towaru. Dodatkowo art. 32 ust. 3 WKC mówi, że przy ustalaniu wartości celnej do ceny faktycznie zapłaconej lub należnej nie dodaje się żadnych elementów z wyjątkiem określonych w niniejszym artykule. Tym samym nie ma podstaw prawnych, aby podwyższać wartość celną o koszty niewymienione w art. 32 WKC.

Podstawa prawna

Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2913/92 z 12 stycznia 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny.

Zgodnie z ustawą VAT załącznik nr 10 do ustawy w pozycji tabeli 21 wyroby mleczarskie o symbolu PKWiU 10.5 (z wyjątkiem kazeiny) są opodatkowane 5-proc. stawką VAT. W klasyfikacji pod symbolem PKWiU 10.52.10.0 mieszczą się "lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne".

W przypadku sprzedaży lodów w punkcie dochodzi do świadczenia usługi gastronomicznej w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a nie do dostawy towarów. Taka usługa gastronomiczna jest opodatkowana preferencyjną 8-proc. stawką podatku od towarów i usług, na podstawie par. 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 73, poz. 392) w związku z poz. 7 załącznika nr 1 do tego rozporządzenia. Natomiast w przypadku sprzedaży na wynos sprzedaż lodów stanowi odpłatną dostawę towarów. Nie jest to usługa gastronomiczna i sprzedawane lody podlegają opodatkowaniu zgodnie z regulacjami właściwymi dla dostaw towarów i według stawek właściwych dla dostaw takich towarów. Takie stanowisko potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 16 kwietnia 2012  r. (nr IPPP1/443-152/12-2/LGo). Wskazać również trzeba na stanowisko WSA w Rzeszowie wyrażone w wyroku z 12 kwietnia 2012 r. (sygn. akt I SA/Rz 176/12), który już się uprawomocnił, że jedynie przy sprzedaży gotowych produktów, nieprzygotowanych bezpośrednio do spożycia (tzn. nie ugotowanych, usmażonych czy tylko podgrzanych), mamy do czynienia z towarem (spożywczym), którego dostawa korzysta z obniżonej stawki podatku VAT. Natomiast w przypadku sprzedaży gotowych posiłków i dań na wynos, przygotowanych w restauracji w stanie nadającym się do bezpośredniego spożycia, podatnik świadczy de facto usługę związaną z wyżywieniem, która z obniżonej do 5 proc. stawki podatku nie korzysta. W sytuacji takiej sprzedaż opodatkowana będzie 8-proc. stawką VAT.

Podstawa prawna

Art. 41 ust. 2, ust. 2a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., nr 177 poz. 1054 z późn. zm.).

oprac. Iwona Krucka, Przemysław Molik