Dopłata, aport czy podwyższenie kapitału? PCC i ewidencja księgowa przy różnych formach dokapitalizowania spółki
Problem: Klient jest większościowym wspólnikiem spółki z o.o. i rozważa jej dokapitalizowanie. Zastanawia się, jakie będą następstwa podatkowe – zwłaszcza na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) – w zależności od przyjętej formy przekazania dodatkowych środków: dopłaty, podwyższenia kapitału zakładowego, pożyczki, aportu lub innego świadczenia.
Odpowiedź: Sposób wniesienia dodatkowych środków do spółki z o.o. ma kluczowe znaczenie dla obowiązku zapłaty PCC. Co do zasady, PCC podlega umowa spółki oraz jej zmiany, w tym m.in. podwyższenie kapitału zakładowego i dopłaty. Część czynności może korzystać z wyłączeń lub zwolnień z PCC – m.in. aporty objęte VAT czy wniesienie agio. Inne – jak dopłaty – są objęte PCC, ale nie stanowią przychodu podatkowego po stronie spółki. Kluczowe znaczenie mają przepisy ustawy o PCC i Kodeksu spółek handlowych.
Uzasadnienie: Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ustawa o PCC), opodatkowaniu PCC podlega umowa spółki oraz jej zmiany. Ale ustawa o PCC zmianę umowy spółki definiuje w szeroki sposób. Kwalifikuje jako zmianę nie tylko wniesienie wkładów, ale też pożyczkę od wspólnika dla spółki osobowej, dopłaty od wspólników do spółki osobowej czy spółki z o.o. Rozliczenie PCC jest konieczne, jeśli nie ma zastosowania wyłączenie od PCC, ewentualnie zwolnienie od tego podatku. Ustalenie skutków danej czynności na gruncie PCC może rodzić wątpliwości. Stąd też podatnicy często występują o interpretacje indywidualne, aby potwierdzić swoje stanowisko.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.