Czy zapłacimy podatek od wygranej

W opisanej sytuacji ma miejsce nieodpłatne świadczenie usług, polegające na przekazaniu kontrahentom praw do uczestnictwa w wycieczkach. Przekazanie w formie nagrody wycieczki zagranicznej nie stanowi dostawy towarów, gdyż wycieczki zagranicznej nie można uznać za towar.

Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznaje się za odpłatne świadczenie usług, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

● nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

● podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Przez świadczenie usług niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Niedopełnienie któregokolwiek z wymienionych warunków jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W naszym przypadku przekazanie wycieczek ma związek z prowadzonym przedsiębiorstwem - czynności te mają przyczynić się do zachęcenia do osiągania lepszych wyników sprzedaży towarów oferowanych przez spółkę.

W związku z tym, że przekazanie nagrody w postaci wycieczki, jako czynności związanej z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie spełnia przesłanki wymienionej w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, czynność ta jako niestanowiąca odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Potwierdził to m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 17 lutego 2010 r. (nr IPPP1-443-131/10-2/IGo).

Art. 2, art. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Zwolnieniem z PIT objęta jest - w granicach limitu 760 zł - wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu. O ile więc wartość tych nagród nie przekroczy 760 zł, to nagrody te będą objęte zwolnieniem z PIT. Natomiast w przypadku nagród o wyższej wartości, płatnik zobowiązany jest do poboru podatku od całości wartości nagrody. Zatem opodatkowaniu zryczałtowanym 10-proc. podatkiem dochodowym podlegają w całości wygrane, których wartość przekracza 760 zł. W takim przypadku osoba, która wygrała konkurs, otrzyma nagrodę pomniejszoną o zryczałtowany podatek dochodowy. Jeżeli przedmiotem wygranej (nagrody) nie są pieniądze, to podatnik - przed wydaniem mu wygranej (nagrody) - powinien płatnikowi wpłacić należną kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego.

W opisanej sytuacji taki obowiązek nie wystąpi, bowiem osoby fizyczne otrzymają nagrody, które będą się składać łącznie z nagrody rzeczowej i pieniężnej. Zatem firma jako organizator konkursu jest w stanie, przed wydaniem nagrody, pobrać zryczałtowany podatek od łącznej wartości nagrody (rzeczowej i pieniężnej). Organizator konkursu osobie fizycznej wypłaci tylko różnicę pomiędzy kwotą przyznanej nagrody pieniężnej a zryczałtowanym 10-proc. podatkiem dochodowym należnym zarówno od nagrody niepieniężnej, jak i nagrody pieniężnej.

Art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza 760 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

W konsekwencji wolą ustawodawcy jest, by zwolnieniem objęta była - w granicach limitu 760 zł - wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu. Użyte w przepisie określenie "w środkach masowego przekazu" mieści w sobie również pojęcie internetu jako środka przekazu, mimo że nie został on wprost wymieniony w ustawie o PIT. Wyłączona z tego zakresu będzie jedynie ta część internetu, której krąg odbiorców jest ograniczony, tj. usługi poczty elektronicznej czy też strony dostępne przy użyciu odpowiedniego kodu, lub strony korporacyjne kierowane do ściśle określonego kręgu odbiorców, np. pracowników korporacji.

Oznacza to, że wartość wygranych, przyznanych w konkursie organizowanym i emitowanym na powszechnie dostępnej stronie internetowej, gdy jednorazowa wygrana nie przekracza 760 zł, jest objęta zwolnieniem z PIT.

Art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego w wysokości 10 proc. wygranej lub nagrody. Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów z 29 kwietnia 1998 r. (nr PO2/HD6065/ 97/0912) sprzedaż premiowa związana jest z nagrodą w określonej wysokości, przyznawaną każdemu nabywcy towaru, który spełni wymagane warunki, a zatem nie jest wynikiem przypadku lub odgadywania zaistnienia określonych zdarzeń losowych. Cechami sprzedaży premiowej są w szczególności: powiązanie przekazania nagrody z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi, lub zakupu za określoną kwotę, zebrania określonej ilości punktów itp. oraz gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

Zatem jeżeli nagrody związanej z promocyjną sprzedażą towarów nie otrzymuje uczestnik konkursu, ale poszczególni jego pracownicy, to ciężko jest w tym przypadku zakwalifikować wycieczkę jako nagrodę związaną ze sprzedażą premiową i opodatkować 10-proc. PIT. Trzeba więc zaliczyć przyznaną nagrodę do innych źródeł, które podatnik będzie musiał samodzielnie rozliczyć z fiskusem.

Art. 30 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl