Jak rozliczyć wydatki na ulepszenie środka trwałego poniżej 10 tys. zł

VAT

Podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT). W analizowanej sprawie kwota podatku naliczonego wynosi 1610 zł i wynika z otrzymanej faktury potwierdzającej nabycie i montaż drzwi antywłamaniowych. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, gdy odliczenia dokonuje podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT (związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni) oraz nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 88 ustawy o VAT. Rozumiem, iż w przypadku czytelnika okoliczności wskazane w art. 88 nie zachodzą. Zatem dla odliczenia VAT wystarczające jest to, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi - przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności - wynika, że zakup został dokonany w celu wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. W analizowanej sprawie przedmiotowy podatek naliczony (1610 zł) wykazuje pośredni związek z działalnością opodatkowaną VAT, gdyż w wyniku nabycia dodatkowego wyposażenia środek trwały został ulepszony. Dlatego przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, tj. w kwocie 1610 zł (ze stanu faktycznego wynika, iż przedsiębiorca zajmuje się wyłącznie działalnością opodatkowaną VAT).

Warto przypomnieć, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym - w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług - powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). W przypadku podatnika obowiązek podatkowy od nabytej części powstał - zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT - z chwilą dokonania dostawy towarów, tj. 26 marca 2018 r. Po stronie przedsiębiorcy prawo do odliczenia podatku naliczonego od tego wyposażenia w wysokości 1610 zł powstaje zatem w rozliczeniu za marzec 2018 r.

W analizowanej sprawie odliczeniu przedmiotowego podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za marzec 2018 r. nie sprzeciwia się art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, gdyż faktura, z której wynika podatek naliczony, dotarła do firmy jeszcze w marcu 2018 r. Na potrzeby schematu rozliczenia zakładam, iż przedsiębiorca odliczenia tego dokona w deklaracji VAT-7 za marzec 2018 r. Nie skorzysta z możliwości przesunięcia tego odliczenia - stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy o VAT - na jeden z dwóch kolejnych okresów. ⒸⓅ

PIT - obowiązki płatnika

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT. Przy czym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które - zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o PIT - powiększają wartość środków trwałych stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Ze stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe wydatki na nabycie części do obrabiarki zostały poniesione celem jej ulepszenia. Stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy o PIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków (ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1, 3-9 i 11-15 ustawy o PIT) powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 tys. zł.

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 tys. zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Do 31 grudnia 2017 r. wydatki o charakterze ulepszeniowym, w tym części składowych, były zaliczane wprost do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie przekraczały kwoty 3500 zł. W wyniku nowelizacji wskazane w art. 22g ust. 17 ustawy o PIT limity wzrosły z 3500 zł do 10 000 zł.

Należy jednak mieć na uwadze, iż stosownie do przepisu art. 11 ustawy z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. poz. 2175) m.in. przepisy art. 22g ust. 17 ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.) stosuje się do składników majątku przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r. (por. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 marca 2018 r., 0111-KDIB1-2.4010.62.2018.1.AW).

W rozpatrywanej sprawie obrabiarka została oddana do używania w 2015 r., a zatem obowiązuje niższy limit, tj. 3500 zł, który został przekroczony.

Poza tym, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego po zamontowaniu dodatkowego wyposażania (nabytej części), wzrosła wartość użytkowa obrabiarki będącej środkiem trwałym przedsiębiorcy.

Oznacza to, iż wydatki na ulepszenie powinny być amortyzowane z zastosowaniem 14-proc. stawki amortyzacji. Pierwszego odpisu od ulepszenia przedsiębiorca dokona za miesiąc kwiecień 2018 r. (tj. pierwszy miesiąc po oddaniu ulepszenia do używania) w wysokości 980 zł (7000 zł x 14 proc.). ⒸⓅ

Schemat rozliczenia ulepszenia przez przedsiębiorcę*

1. JAKI PODATEK NALEŻAŁOBY ZAPŁACIĆ:

PIT : koszty uzyskania przychodów: 7000 zł

VAT: podatek naliczony: 1610 zł (w poz. 45 wartość netto: 7000 zł i w poz. 46 podatek naliczony w wysokości 1610 zł.

2. W JAKIEJ DEKLARACJI WYKAZAĆ PODATEK:

PIT: W marcu 2018 r. w związku z ulepszeniem nie wystąpią koszty podatkowe, od kwietnia 2018 r. przedsiębiorca będzie odnosił w koszty odpisy amortyzacyjne od tego ulepszenia w wysokości 980 zł miesięcznie.

3. TERMIN ZŁOŻENIA DEKLARACJI:

PIT-36L: do 30 kwietnia 2019 r.

VAT-7: 25 kwietnia 2018 r. (w tym terminie należy także przesłać JPK_VAT).

* w schemacie rozliczenia pominięte zostały inne zdarzenia/czynności ⒸⓅ

@RY1@i02/2018/069/i02.2018.069.071000500.801.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 200).

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.).