Jak podatniczka mieszkająca w Polsce rozliczy szwedzką rentę po mężu

- Czy możliwe, żeby szwedzka renta była opodatkowana podwójnie - w Polsce i w Szwecji - pyta pani Halina ze Szczecina.

O wskazanie zasad rozliczania rent ze Szwecji poprosiliśmy Izbę Skarbową w Lublinie, a o odpowiedź na pytanie naszej czytelniczki Michała Zdyba, eksperta z ATAC Audytorzy i Partnerzy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik mający stałe miejsce zamieszkania w Polsce otrzymuje emeryturę ze Szwecji, gdzie został już pobrany podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.

Stosownie natomiast do postanowień art. 18 ust. 1 konwencji polsko-szwedzkiej emerytury i inne podobne świadczenia otrzymywane w ramach ustawodawstwa dotyczącego ubezpieczeń społecznych oraz renty powstające w umawiającym się państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się państwie mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym państwie. Oznacza to, że emerytura otrzymywana ze Szwecji przez osobę fizyczną mającą stałe miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu w obu tych państwach.

W takim przypadku zastosowanie znajduje art. 22 ust. 1 lit. a) konwencji, określający metodę eliminującą podwójne opodatkowanie dochodu uzyskanego przez podatnika (metoda wyłączenia z progresją). I tak, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód m.in. z emerytury, który stosownie do postanowień polsko-szwedzkiej konwencji podlega opodatkowaniu w Szwecji, to Polska wyłączy taki dochód od opodatkowania, jednak przy obliczaniu podatku należnego od pozostałego dochodu tej osoby może zastosować stawkę podatku, jaka byłaby właściwa, gdyby wyłączony dochód nie był wyłączony.

Innymi słowy, dochód z tytułu emerytury otrzymanej ze Szwecji uwzględnia się w składanym do polskiego urzędu skarbowego rocznym zeznaniu podatkowym tylko dla potrzeb obliczenia tzw. stopy procentowej, tj. stawki podatkowej, według której oblicza się podatek dochodowy od osób fizycznych od innych dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.

Jeśli podatnik nie osiągnął w Polsce innych dochodów, opodatkowa0nych na zasadach ogólnych, w omawianym przypadku nie będzie musiał składać zeznania podatkowego za dany rok podatkowy.

partner podatkowy w ATAC Audytorzy i Partnerzy

@RY1@i02/2010/108/i02.2010.108.086.015a.001.jpg@RY2@

Michał Zdyb, partner podatkowy w ATAC Audytorzy i Partnerzy

Analizując wskazane postanowienia, należy dojść do wniosku, że świadczenie rentowe wypłacane ze Szwecji na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce może być opodatkowane w Szwecji. Oznacza to, że taka szwedzka renta będzie opodatkowana, co do zasady, zarówno za granicą, jak również w Polsce. W celu uniknięcia zjawiska podwójnego opodatkowania będzie mieć oczywiście zastosowanie odpowiednia metoda unikania podwójnego opodatkowania. Na gruncie umowy polsko-szwedzkiej w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania należy zastosować metodę, o której mowa w art. 22 ust. 1 lit. a) umowy polsko-szwedzkiej (metoda wyłączenia z progresją). Na podstawie powołanego art. 22 ust. 1 lit. a) umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który stosownie do postanowień umowy podlega opodatkowaniu w Szwecji, to Polska wyłączy taki dochód od opodatkowania. Polska, przy obliczaniu podatku należnego od pozostałego dochodu tej osoby, może zastosować stawkę podatku, jaka byłaby właściwa, gdyby wyłączony dochód nie był wyłączony.

Zastosowanie w tym przypadku będzie mieć również art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, jeżeli podatnik o nieograniczonym obowiązku podatkowym osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polski, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych to:

1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali;

2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,

3) ustaloną zgodnie z stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Należy również zaznaczyć, że zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy o PIT stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał skorzystać z preferencyjnego rozliczenia rocznego, np. łącznie z małżonkiem.

O ile oprócz dochodu ze szwedzkiej renty podatnik nie uzyskał w roku podatkowym innych dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, to otrzymywana renta ze Szwecji jest opodatkowana w państwie źródła, a więc w Szwecji. W tej sytuacji dochód ten jest wyłączony z opodatkowania w Polsce. Jeżeli jednak podatnik będzie uzyskiwał inne dochody, to dochód ze szwedzkiej renty zostanie wykorzystany do ustalenia stawki podatku od ewentualnych dochodów osiąganych na terytorium Polski i opodatkowanych w Polsce.

Metoda wyłączenia z progresją oznacza, że w Polsce wyłącza się z podstawy opodatkowania dochód osiągnięty za granicą, zwolniony z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Dla ustalenia stawki podatku od pozostałego dochodu - osiągniętego w Polsce - stosuje się stawkę podatku właściwą dla całego dochodu, tzn. łącznie z dochodem osiągniętym za granicą

Opracowała Ewa Matyszewska

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Konwencja z 19 listopada 2004 r. zawarta między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 2006 r. nr 26, poz. 193).