Jakie koszty uwzględnia się przy umowach cywilnoprawnych

Do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, m.in. z tytułu umów o dzieło bądź umów-zleceń, mają zastosowanie 20-proc. koszty uzyskania przychodów. Trzeba tylko pamiętać, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o PIT, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Składki zapłacone za zleceniobiorcę przez firmę i niepotrącone z jego wynagrodzenia mogą stanowić w całości koszt uzyskania przychodów spółki. Świadczenia te jako koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu m.in. umów o dzieło i umowy-zlecenia, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika 200 zł - w wysokości 18 proc. przychodu. Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Art. 30 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Koszty uzyskania przychodów przez twórców korzystających z praw autorskich i artystów wykonawców korzystających z praw pokrewnych (w rozumieniu odrębnych przepisów) określa się w wysokości 50 proc. uzyskanego przychodu. Ten sam przepis dotyczy także twórców i artystów rozporządzającymi prawami autorskimi i pokrewnymi. Trzeba jednak pamiętać, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o PIT, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Koszty wyniosą 50-proc. uzyskanego przychodu, tylko wówczas gdy:

- praca wykonywana przez stronę tej umowy jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

- strona umowy jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy do przychodów osiągniętych z tego źródła.

Korzystanie przez twórcę z praw autorskich musi zasadniczo ściśle wynikać z treści umowy o dzieło, jaką spółka zawarła z pracownikami. Ponadto przyjmujący zamówienie musi nabyć majątkowe prawa autorskie do danego utworu lub uzyskać licencję na korzystanie z niego.

Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu m.in. umów o dzieło i umowy-zlecenia, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika 200 zł - w wysokości 18 proc. przychodu.

Jednak skoro z tego zlecenia nie będzie wynikało, jaka jest wysokość należności miesięcznej, to nie będą spełnione warunki do zastosowania ryczałtu. Aby ryczałt PIT mógł mieć zastosowanie, to z treści umowy o dzieło, na podstawie której wypłacana jest należność, powinna wynikać miesięczna kwota należności przysługująca z tego tytułu. W przypadku wypłaty wynagrodzenia z umowy o dzieło, w której nie określono miesięcznej należność z tego tytułu, należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, uwzględniając przy jej obliczaniu koszty uzyskania przychodu w wysokości 20 proc., nawet wówczas, gdy ostatecznie należność za miesiąc byłaby niższa niż 200 zł.

Płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) i jest wpłacacna na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, to według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności - gdy płatnik nie posiada siedziby. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy są zobowiązani przesłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu PIT-11.

Art. 30 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Podatnicy są zobowiązani składać w urzędach skarbowych zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym. W tym samym terminie podatnicy muszą wpłacić należny z tego tytułu podatek dochodowy, według skali PIT.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży licencji na wykorzystanie własnych zdjęć podatnik powinien wykazać w PIT-36.

Art. 22 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl