Dla jakich przedsiębiorców zaliczki uproszczone są opłacalne

@RY1@i02/2011/001/i02.2011.001.086.0008.001.jpg@RY2@

Mateusz Stańczyk starszy konsultant w dziale doradztwa podatkowego Accreo Taxand

Zaliczki na podatek dochodowy w formie uproszczonej ograniczają w pewnej mierze ciężary administracyjne związane z każdorazowym obliczaniem ich wysokości. Jednak nie wszyscy mogą korzystać z tego reżimu. Poza tym nie każdemu będzie się to opłacać.

Ustawa o PIT przewiduje, że zaliczki na podatek dochodowy w formie uproszczonej mogą być uiszczane przez podatników prowadzących działalność gospodarczą (rozliczających się zarówno według stawki liniowej, jak i na zasadach ogólnych - "skalą"), którzy w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy (czyli rozliczającym wynik podatkowy za dwa lata wstecz) wykazali dochód do opodatkowania.

Jeżeli w takim zeznaniu nie wykazano dochodu do opodatkowania (lub wykazano dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku), zaliczki w formie uproszczonej mogą być uiszczane przez podatników, którzy wykazali podatek należny w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata (czyli dotyczącym rozliczenia za trzy lata wstecz).

Zaliczki uproszczone powinny być uiszczane w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, które jest brane pod uwagę (odpowiednio złożone w poprzednim roku lub rok wcześniej).

Tym samym, aby skorzystać z tego reżimu w 2011 roku, należy:

● prowadzić już działalność gospodarczą (przedsiębiorcy rozpoczynający działalność w 2010 roku, a tym bardziej w 2011 roku nie mają punktu odniesienia dla obliczenia wysokości zaliczek uproszczonych);

● wykazać podatek należny w 2008 lub 2009 roku (wykazanie w obydwu tych latach straty podatkowej wyklucza możliwość stosowania zaliczek uproszczonych w 2011 roku).

Ponadto podatnicy, którzy chcą skorzystać z metody uproszczonej, zobowiązani są do zawiadomienia o tym pisemnie właściwego naczelnika urzędu skarbowego do 21 lutego 2011 r. (termin ustawowy 20 lutego tym razem wypada w niedzielę).

Wybór metody uproszczonej jest naturalnie korzystny w sytuacji, gdy mając relatywnie niewielkie dochody w latach poprzednich, w roku następnym oczekujemy znaczącego ich wzrostu. Pozwoli to odroczyć opodatkowanie do momentu rozliczenia rocznego, a środki wpływające na bieżąco zamiast na podatki przeznaczyć na inny cel (reinwestować). Mimo że w przypadku metody uproszczonej nie można mówić o bezpośredniej optymalizacji podatkowej polegającej na jakimkolwiek zwolnieniu z opodatkowania, odroczenie zapłaty podatku może jednak być często traktowane w kategoriach realnych korzyści ekonomicznych. W szczególności jeżeli ilość środków podlegających reinwestowaniu byłaby istotna.

W sytuacji jednak odwrotnej, gdy w 2011 roku przewidujemy spadek dochodów, opodatkowanie na bazie lat ubiegłych - bardziej dochodowych - byłoby nieefektywne. Wówczas bowiem rzeczywisty podatek do zapłaty na bieżąco byłby niższy niż ten płacony na podstawie wyników z lat poprzednich. Naturalnie odzyskalibyśmy go - ale dopiero po złożeniu zeznania rocznego. A tymczasem zaś udzielalibyśmy nieoprocentowanej pożyczki Skarbowi Państwa.

Warto również zwrócić uwagę, że w przypadku zaliczek uproszczonych podatnik jest uprawniony jedynie do uwzględnienia na bieżąco składki na ubezpieczenie zdrowotne. Brak jest w tej sytuacji możliwości dokonywania co miesiąc odliczeń z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne, jak również innych przysługujących podatnikowi odliczeń od dochodu (będą uwzględnione przy rozliczeniu rocznym).

Podsumowując, wybór sposobu rozliczania poprzez zaliczki uproszczone powinien być poprzedzony każdorazową analizą bieżącej i przewidywanej w krótkim okresie pozycji podatkowej. Nie zawsze bowiem może się to okazać korzystne, a należy pamiętać, że wybrana w ten sposób metoda musi być stosowana przez cały rok podatkowy (nie ma możliwości rezygnacji w trakcie roku podatkowego).

pm

Art. 44 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).