W jaki sposób korygować przychody w związku ze zwrotem towarów

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 kwietnia 2014 r. (sygn. akt II FSK 4/13) orzekł, że "skoro ustawodawca w ustawie o CIT nie określił reguł dotyczących korekty wartości należnego przychodu podatkowego w danym okresie rozliczeniowym, to nie ma podstaw, by przyjmować, że dla daty rozliczenia takiej korekty przychodu netto i w konsekwencji dla określenia momentu (daty) powstania obowiązku podatkowego istotne znaczenie mają okoliczności związane z wystawieniem faktury korygującej, która obniżałaby przychód (zwrot towarów). W rezultacie, bez względu na przyczynę wystawienia faktury korygującej, korekta wielkości przychodu powinna być rozliczona w okresie rozliczeniowym, w którym został już ujęty przychód należny, z uwzględnieniem zasad określających datę powstania przychodu". Podobne stanowisko NSA zajął np. w wyroku z 26 czerwca 2012 r. (sygn. akt II FSK 2422/10) oraz z 12 lipca 2012 r. (sygn. akt II FSK 2660/10).

Orzeczenia te wydane zostały na gruncie CIT, lecz mają pełne zastosowanie na gruncie PIT. Podobnie jak w ustawie o CIT, przepisy ustawy o PIT nie określają reguł dotyczących korekty wartości należnego przychodu w danym okresie rozliczeniowym. Jednocześnie przepisy ustawy o PIT określające zasady powstawania przychodów z działalności (tj. art. 14 ust. 1 i 1c-1i ustawy o PIT) są analogiczne do przepisów ustawy o CIT (tj. art. 12 ust. 3-3e ustawy o CIT).

Zatem również dla celów ustawy o PIT przychody z działalności korygowane powinny być wstecznie, tj. poprzez zmniejszenie przychodów okresów uzyskania tych przychodów. Takie też stanowisko reprezentuje fiskus, czego przykładem może być interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 lutego 2014 r. (nr ITPB1/415-1206a/13/AK) lub dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 marca 2014 r. (nr IBPBI/1/415-1213/13/AB).

Dotyczy to również korygowania przychodów ze sprzedaży na rzecz konsumentów, np. zmniejszania przychodów w związku ze zwrotem. To właśnie sprzedaży konsumenckiej dotyczył wniosek, którego efektem było wydanie przez dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretacji z 4 czerwca 2012 r. (nr IBPBI/1/415-268/12/BK). Czytamy w niej, że "w sytuacji uznania reklamacji i udzielenia z tego tytułu bonifikaty od ceny reklamowanego towaru, bądź też w sytuacji zwrotu towaru - zwrotu kwoty stanowiącej cenę sprzedaży, wartość bonifikaty, czy też dokonanego zwrotu, pomniejszać będzie przychód należny uzyskany z tego tytułu. Z tego też względu korekta przychodu należnego winna zostać dokonana wstecz do okresu zaewidencjonowania faktury pierwotnej (wykazania przychodu należnego). (...) Korekta ta nie generuje nowego momentu powstania przychodu, lecz odnosi się do przychodu uprzednio wykazanego". A zatem w przedstawionej sytuacji w związku z otrzymywaniem zwrotów towarów podatnik powinien korygować przychody miesięcy uzyskania przychodów ze sprzedaży tych towarów (a nie zmniejszać bieżące przychody).

@RY1@i02/2014/139/i02.2014.139.071000700.801.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 14 ust. 1 i 1c-1i ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).