Czy niekompletny samochód może być środkiem trwałym w firmie

Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem odpowiednio art. 22c ustawy o PIT, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty,

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy w art. 23a pkt 1 ustawy o PIT, zwane środkami trwałymi.

Tak więc wskazane powyżej składniki majątku (tj. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością; maszyny, urządzenia i środki transportu; oraz inne przedmioty) zalicza się do środków trwałych podlegających amortyzacji, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

- stanowi on własność lub współwłasność podatnika,

- został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

- jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

- przewidywany okres używania tego składnika na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jest dłuższy niż rok,

- składnik ten jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby prowadzonej przez niego działalności albo został oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu (leasingu operacyjnego),

- składnik nie jest wymieniony w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 lutego 2011 r., nr IBPBI/2/423-1466/10/SD). Jak wyjaśnił dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 23 listopada 2007 r., nr ITPB1/415-330/07/PSZ (...) środek trwały podlega amortyzacji, jeżeli w dniu przyjęcia do używania jest on kompletny i zdatny do użytku. Składnik majątku spełnia te kryteria, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, ponadto jeżeli jest sprawny technicznie i zalegalizowany prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie. Nie można uznać za kompletny i zdatny do użytku samochód, który nie posiada silnika. Zatem przedsiębiorca nie może uznać nabytego pojazdu za środek trwały. Najpierw musi zamontować w nim silnik.

Ponadto należy pamiętać, że nie można uznać za zdatny i kompletny do używania samochód, który nie jest zarejestrowany i nie jest dopuszczony do ruchu (interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 października 2009 r., nr ILPB1/415-855/09-2/AA).

@RY1@i02/2014/110/i02.2014.110.071000500.802.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).