Jakie są konsekwencje różnic w metodach unikania podwójnego opodatkowania

@RY1@i02/2009/220/i02.2009.220.183.003b.101.jpg@RY2@

Dr Janusz Fiszer, partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

W większości umów jako regułę przyjęto metodę tzw. wyłączenia (zwolnienia) z progresją jako metodę podstawową, dotyczącą większości rodzajów uzyskiwanego dochodu - z wyłączeniem dochodów z tytułu tzw. kategorii dochodu biernego, czyli dywidend, odsetek i należności licencyjnych, w odniesieniu do których przyjęto metodę tzw. zaliczenia zwykłego, albo inaczej zaliczenia proporcjonalnego. W mniej licznej grupie umów podatkowych jako regułę przyjęto metodę zaliczenia zwykłego (proporcjonalnego), mającą zastosowanie do wszystkich kategorii dochodu uzyskiwanego za granicą przez polskiego rezydenta.

Praktyczną konsekwencją przyjęcia w danej umowie podatkowej metody zaliczenia jest to, że dochód uzyskany i opodatkowany za granicą będzie opodatkowany również w Polsce, gdyż polski rezydent podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że podatek zapłacony za granicą przez polskiego rezydenta z tytułu dochodu uzyskanego w obcym państwie będzie mógł być zaliczony na poczet polskiego podatku dochodowego obliczonego za dany rok podatkowy. Dla osoby fizycznej do rozliczenia podatku w Polsce niezbędne jest jednak złożenie tutaj zeznania podatkowego i wykazanie w nim dochodu uzyskanego za granicą. Niekiedy będzie to również związane z obowiązkiem dopłacenia różnicy podatku, wynikającej z różnic w wysokości stawek podatkowych.

Z kolei w przypadku przyjęcia w danej umowie podatkowej metody wyłączenia (zwolnienia) z progresją, praktyczną konsekwencją jest to, że dochód uzyskany i opodatkowany już za granicą nie będzie opodatkowany w Polsce, i to niezależnie od wysokości zapłaconego podatku zagranicznego. Polski podatnik będący osobą fizyczną - o ile nie uzyskuje innego dochodu w Polsce - nie musi więc składać zeznania podatkowego, ani też dopłacać różnicy podatku, gdyż dochód uzyskany za granicą nie stanowi dla niego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.

Not. EM