Jak rozliczyć zwrot podatku dochodowego z Niemiec

- Jak rozliczyć zwrócony w 2008 roku podatek z Niemiec - pyta pan Cezary z Olsztyna.

O zasady rozliczania zwrotu podatku z Niemiec zapytaliśmy Izbę Skarbową we Wrocławiu. O rozwiązanie przypadku czytelnika dr. Janusza Fiszera.

IZBA SKARBOWA WE WROCŁAWIU ODPOWIEDZIAŁA GP

Zgodnie z art. 24 pkt 2 lit. a) umowy między Polską a Niemcami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami umowy może być opodatkowany w Niemczech, wówczas Polska zwolni z uwzględnieniem postanowień litery b) taki dochód lub majątek od opodatkowania. Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu.

Zasada wyrażona w art. 24 pkt 2 lit. a) umowy ma zastosowanie również do dochodów polskich rezydentów z pracy najemnej wykonywanej na terytorium RFN. Oznacza to, że takie dochody są w Polsce zwolnione od podatku dochodowego. W konsekwencji, jeżeli polski rezydent uzyska w RFN zwrot podatku dochodowego pobranego przez niemieckiego pracodawcę z tytułu wypłaty wynagrodzenia za pracę wykonywaną w RFN, to zarówno dochód z tego tytułu, jak również zwrócony podatek, korzystają w Polsce ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Jednocześnie w myśl art. 27 ust. 8 ustawy o PIT, jeżeli podatnik, o nieograniczonym obowiązku podatkowym, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu według skali PIT osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1)do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali PIT,

2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,

3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeżeli więc polski rezydent w danym roku podatkowym jednocześnie uzyska dochody z pracy wykonywanej w RFN, zwolnione od podatku w Polsce, oraz dochody, które w Polsce podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych, to zobowiązany jest do złożenia zeznania podatkowego o wysokości uzyskanego dochodu (PIT). W takiej sytuacji, obliczając podatek dochodowy od dochodów opodatkowanych w Polsce, podatnik zobowiązany jest do ustalenia wysokości stopy procentowej przy uwzględnieniu wysokości dochodu z pracy wykonywanej w RFN.

Natomiast w sytuacji gdy podatnik ten uzyska wyłącznie dochód ze źródeł przychodów znajdujących się poza Polską, zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych, w tym dochód z pracy wykonywanej w RFN, to nie ciąży na nim obowiązek złożenia zeznania podatkowego o wysokości uzyskanego dochodu (PIT).

EKSPERT WYJAŚNIA

dr JANUSZ FISZER

partner w Kancelarii Prawnej White & Case i docent UW

Badając przypadek czytelnika, należy stwierdzić, że sprawa nie dotyczy rozliczenia podatku dochodowego za 2008 rok. Zgodnie z art. 24 ust. 2 lit. a) umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Niemcami w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce stosuje się tzw. metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, że dochód polskiego rezydenta uzyskany i opodatkowany w Niemczech zostaje wyłączony z podstawy opodatkowania, czyli efektywnie zwolniony od opodatkowania podatkiem w Polsce. Jednocześnie jednak Polska może - przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu tego podatnika - zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania nie podlegał takiemu zwolnieniu, czyli uwzględnić dochód uzyskany na terytorium Niemiec w celu określenia tzw. stopy podatkowej, która zostanie zastosowana do opodatkowania ewentualnego dochodu uzyskanego w Polsce. Metoda wyłączenia z progresją odnosi się więc do dochodu podatnika, a nie do zapłaconego przez niego podatku, co z kolei jest charakterystyczne dla metody wyłączenia z progresją.

W konkretnym stanie faktycznym dochód uzyskany w Niemczech przez podatnika jest w Polsce zwolniony od opodatkowania, a pobór, względnie zwrot podatku dochodowego w Niemczech, jest z tego punktu widzenia nieistotny, czyli neutralny. Tym samym otrzymany przez podatnika w 2008 roku zwrot podatku w Niemczech nie stanowi dla niego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce w 2008 roku. Zwrot tego podatku jest także nieistotny z punktu widzenia rozliczenia w Polsce podatku za lata 2006-2007. Generalnie, z punktu widzenia polskiego fiskusa, podatek niemiecki - zapłacony, względnie częściowo zwrócony podatnikowi - nie jest brany pod uwagę w żadnym aspekcie, co wynika z przyjętej w umowie metody unikania podwójnego opodatkowania.

Przykładowo, w formularzu zeznania PIT-36, który powinien być składany w przypadku podatników uzyskujących dochody zagraniczne, w części H pola 168 (podatnik) i 169 (małżonek podatnika) służą wykazaniu dochodu zagranicznego, o który zwiększa się podstawę obliczenia podatku dla ustalenia stopy procentowej. Ta część PIT-36 przeznaczona jest do wykazania dochodów uzyskiwanych w tych państwach, z którymi zawarta przez Polskę umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje metodę wyłączenia z progresją - jako właściwą w przypadku podatników mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce.

W analizowanym przypadku w rocznym zeznaniu podatkowym wykazuje się dochód zagraniczny w kwocie brutto, tj. przed opodatkowaniem zagranicznym podatkiem dochodowym i bez uwzględnienia ulg i odliczeń wynikających z polskiego ustawodawstwa, czyli np. kwot diet i kosztów uzyskania przychodu ze stosunku pracy.

Podsumowując - podatnik nie wykazuje otrzymanego zwrotu niemieckiego podatku w zeznaniu za 2008 rok ani nie dokonuje korekty zeznań podatkowych za lata 2006-2007. W zeznaniu za 2008 rok wykazuje dochód uzyskany w Niemczech - dla celów ustalenia stopy podatkowej - w kwocie brutto.