Przychodem z objęcia udziałów jest ich wartość nominalna

Przychodem z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej z siedzibą w Unii Europejskiej w zamian za wniesione składniki majątkowe (udziały, akcje, certyfikaty inwestycyjne), gdy rynkowa wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa od nominalnej wartości obejmowanych udziałów (akcji), będzie wartość nominalna, przy jednoczesnym przekazaniu nadwyżki ponad wartość nominalną na kapitał zapasowy spółki otrzymującej aport.

Podatnik jest właścicielem udziałów i akcji w spółkach kapitałowych. Ma zamiar nabyć certyfikaty inwestycyjne emitowane przez fundusze inwestycyjne, w tym fundusze zamknięte, które zamierza wnieść jako wkład niepieniężny do spółek kapitałowych z siedzibą w UE z uwzględnieniem ich wartości rynkowej. Wartość rynkowa wkładu będzie wyższa niż wartość nominalna udziałów wydanych przez spółkę, do której wniesiony zostanie aport. Nadwyżka wartości przedmiotu wkładu ponad nominalną wartość otrzymanych udziałów (akcji) zostanie przekazana na kapitał zapasowy spółki.

Podatnik twierdził, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) w sytuacji przekazania na kapitał zapasowy spółki nadwyżki wynikającej z różnicy między wartością wkładu a wartością nominalną wydanych udziałów (akcji) przychodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny będzie nominalna wartość objętych udziałów (akcji) niezależnie od tego, czy wartość ta będzie niższa od wartości rynkowej przedmiotu aportu.

Zdaniem skarżącego stosowanie przepisów art. 19, na które wskazuje przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, nie daje organowi uprawnienia do określania przychodu osoby wnoszącej aport od wartości rynkowej obejmowanych udziałów lub przedmiotu aportu. Skarżący uważał, że przychodem będzie wartość nominalna udziałów czy przedmiotu aportu. Jego zdaniem nie będzie miał zastosowania art. 19 ustawy o PIT.

Sąd wyjaśnił, że istota sporu sprowadza się do określenia przychodu strony z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej mającej siedzibę w UE w zamian za wniesione składniki majątkowe (udziały, akcje, certyfikaty inwestycyjne), gdy rynkowa wartość przedmiotu wkładu będzie wyższa od nominalnej wartości udziałów (akcji) obejmowanych za wnoszony wkład: czy będzie to wartość nominalna, przy jednoczesnym przekazaniu nadwyżki ponad wartość nominalną na kapitał zapasowy spółki otrzymującej aport (stanowisko skarżącego), czy też możliwe będzie ustalenie przychodu podatkowego w innej wysokości, niż wartość nominalna (stanowisko organu podatkowego).

Sąd zwrócił uwagę, że art. 17 ust. 2 ustawy o PIT zawiera odesłanie do całego art. 19 tej ustawy. Jest to jednak odesłanie do odpowiedniego stosowania art. 19, co oznacza, że przepis, do którego odnosi się odesłanie, ma zastosowanie nie wprost, ale tylko w zakresie, w jakim odesłanie to jest do pogodzenia z treścią przepisu odsyłającego. Co więcej, w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT ustawodawca wyraźnie określił, że przychodem z kapitałów pieniężnych jest nominalna wartość udziałów (akcji), które otrzymała spółka w zamian za wkład niepieniężny, czyli wartość tytularną, formalną, istniejącą tylko z nazwy.

Oznacza to, że wyłącznie taką wartość można brać pod uwagę przy ustalaniu przychodu. Stąd też do ustalenia wartości przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT ma zastosowanie wyłącznie zd. 1 art. 19 ust. 1.

Brak więc podstaw prawnych do ustalania tej wartości na podstawie cen rynkowych, gdy cena nominalna udziałów objętych za wniesiony wkład niepieniężny odbiega od wartości rynkowej.

W efekcie, konkludował sąd, przyjęcie wykładni dokonanej przez ministra finansów, według której przy objęciu udziałów o wartości nominalnej niższej od rynkowej wkładu jest możliwość ustalenia przychodu zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o PIT, powodowałoby, że nie byłaby to wartość nominalna udziałów w spółce, lecz wartość ustalona przez biegłego, co jest sprzeczne z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy.

we Wrocławiu z 28 września 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 1321/11, nieprawomocny.

Opr. Łukasz Zalewski