Część IV. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis

Tak było do końca 2014 r.

Tak jest w 2015 r.

Komentarz

Podstawa prawna zmiany

Rozdział 1

Podmiot i przedmiot opodatkowania

Art. 5a.

Definicje

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

(...)

9) ustawie o publicznym obrocie papierami wartościowymi - oznacza to ustawę z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 111, poz. 937, Nr 132, poz. 1108, Nr 143, poz. 1199 i Nr 163, poz. 1362);

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

(...)

9) 

Zmiana o charakterze redakcyjnym.

Art. 5a pkt 9 uchylony przez art. 2 pkt 1 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1328; ost. zm.: Dz.U. z 2014 r. poz. 1478) - dalej: ustawa z 29 sierpnia 2014 r.

10) publicznym obrocie - oznacza to obrót publiczny, o którym mowa w art. 2 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi;

(...)

10) 

(...)

Zmiana o charakterze redakcyjnym.

Art. 5a pkt 10 uchylony przez art. 2 pkt 1 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

13) pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

(...)

13)

(...)

Podobnie jak w przypadku ustawy o CIT, z katalogu pochodnych instrumentów finansowych wyłączono tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumenty rynku pieniężnego.

Art. 5a pkt 13 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 1 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 8.

Dochody wspólników

(...)

(...)

W wyniku nowelizacji oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu z najmu złożone przez jednego z małżonków jest ważne również w latach następnych, aż do czasu rezygnacji przez małżonków z tej formy rozliczania dochodów z prywatnego najmu.

Do końca 2014 r. istniał obowiązek składania ww. oświadczenia co roku.

Art. 8 ust. 6 dodany przez art. 2 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 9.

Przedmiot opodatkowania

(...)

1a. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

(...)

1a.

Zmiana ma charakter redakcyjny i związana jest z wprowadzeniem opodatkowania dochodu zagranicznych spółek kontrolowanych.

Art. 9 ust. 1a w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

2. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

(...)

2.

(...)

Zmiana ma charakter redakcyjny i związana jest z wprowadzeniem opodatkowania dochodu zagranicznych spółek kontrolowanych.

Art. 9 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 3 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Rozdział 2

Źródła przychodów

Art. 10.

Specyfikacja źródeł przychodów

1. Źródłami przychodów są:

(...)

1. Źródłami przychodów są:

(...)

8a)

(...)

Punkt ten określił nowe źródło przychodów w postaci działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane.

Art. 10 ust. 1 pkt 8a dodany przez art. 2 pkt 4 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 11.

Przychody

1. Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

1.

Zmiana ma charakter redakcyjny i związana jest z wprowadzeniem opodatkowania dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych.

Art. 11 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 5 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

(...)

2. 

(...)

Zmiana o charakterze porządkowym, wynikająca z wprowadzenia pozostałych nowych przepisów (dotyczących określania wartości świadczenia polegającego na nieodpłatnym wykorzystywaniu przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych).

Art. 11 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 1 ustawy z 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz.U. poz. 1662; dalej ustawa z 7 listopada 2014 r.).

Art. 12.

Przychody z wykonywanej pracy

(...)

Od 2015 r. wyraźnie uregulowana została kwestia wysokości przychodu powstałego w związku z nieodpłatnym świadczeniem polegającym na możliwości korzystania przez pracownika z samochodu służbowego do celów prywatnych.

Wartość takiego świadczenia wynika wprost z nowowprowadzonych przepisów, zależy generalnie od pojemności silnika samochodu służbowego i wynosi, co do zasady, odpowiednio 250 albo 400 złotych (miesięcznie).

Powyższa wartość może ulec stosownej modyfikacji (ze względu na brzmienie ust. 2b - jak wskazano poniżej). Jednocześnie wartość ta nie jest uzależniona od innych czynników, takich jak np.: liczba kilometrów "prywatnych", marka i wyposażenie samochodu, charakter pracy wykonywanej przez pracownika oraz związek samochodu z wykonywaniem obowiązków służbowych itp.

Ze względu na prostotę omawianego rozwiązania (brak obowiązku określania we własnym zakresie zasad ustalania wysokości przychodu wraz z uzasadnieniem - poza koniecznością ustalenia liczby dni w miesiącu, w których pracownik wykorzystuje samochód służbowy do celów prywatnych, brak obowiązku prowadzenia standardowej ewidencji przebiegu samochodu itp.) - rozwiązanie to należy ocenić jako istotne ułatwienie rozliczeń podatkowych w związku z omawianym zjawiskiem.

Nowe zasady dotyczące ustalania wysokości przychodu stosuje się od początku 2015 r., tzn. już w odniesieniu do samochodów służbowych wykorzystywanych do celów prywatnych pracowników w styczniu 2015 r.

Art. 12 ust. 2a dodany przez art. 3 pkt 2 ustawy z 7 listopada 2014 r.

W przypadku gdy samochód służbowy nie jest wykorzystywany do celów prywatnych przez cały miesiąc, a jedynie przez jego część - wartość przychodu powstałego w związku z prywatnym użytkiem samochodu jest określona proporcjonalnie do liczby dni, przez które samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych. Za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych przychód jest ustalany jako 1/30 kwoty odpowiednio 250 zł albo 400 zł (zależnie od pojemności silnika), tzn. 8,33 zł albo 13,33 zł dziennie.

Art. 12 ust. 2b dodany przez art. 3 pkt 2 ustawy z 7 listopada 2014 r.

(...)

W przypadku pobierania przez pracodawcę od pracownika odpłatności w zamian za możliwość korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych (niższej niż odpowiednio 250 zł albo 400 zł, w zależności od pojemności silnika samochodu) - przychód powstający po stronie pracownika z tytułu użytku prywatnego odpowiada różnicy pomiędzy kwotą 250 zł albo 400 złotych a kwotą odpłatności.

Jakkolwiek przepisy regulują wprost tylko sytuację częściowej odpłatności - należy wnioskować, że w przypadku ponoszenia przez pracownika "pełnej" odpłatności (w wysokości 250 zł albo 400 złotych) przychód z tytułu prywatnego korzystania z samochodu służbowego w ogóle nie powstaje.

Art. 12 ust. 2c dodany przez art. 3 pkt 2 ustawy z 7 listopada 2014 r.

Art. 14.

Przychody z działalności gospodarczej

(...)

1c. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

(...)

(...)

1c.

(...)

Od 2015 r. podatnicy mają możliwość dokonania wyboru innej formy rozliczania wpłat dokonanych na poczet dostawy towarów i świadczenia usług, które zostaną wykonane w kolejnych okresach sprawozdawczych. Ma to znaczenie w przypadku zaliczek zarejestrowanych za pomocą kasy fiskalnej. Podatnik ma możliwość wyboru rozwiązania, na podstawie którego za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.

Taka możliwość oznacza dla wielu podatników, którzy przyjmują zaliczki na kasie fiskalnej, duże ułatwienie. Nie ma już potrzeby korygowania obrotu kasowego dla celów podatku dochodowego ani późniejszego korygowania ewidencji zaliczek.

Wybór tej alternatywnej formy rozliczania podatku z zaliczek zarejestrowanych na kasie fiskalnej trzeba zgłosić do właściwego podatnikowi urzędu skarbowego w terminie do 20 stycznia 2015 r. Oczywiście takiego wyboru będzie można też dokonać w latach następnych - w terminie do 20 stycznia każdego roku. Podatnicy rozpoczynający ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku za pomocą kasy fiskalnej muszą złożyć takie zawiadomienie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie. Raz złożone zawiadomienie obowiązywać będzie również w latach kolejnych, chyba że podatnik rezygnuje z tej formy rozliczania podatku dochodowego - może to zrobić poprzez złożenie odpowiedniego zawiadomienia w terminie do 20 stycznia każdego roku. Jeśli wyboru tej formy rozliczania podatku dokona spółka niebędąca osobą prawną, obowiązek złożenia zawiadomienia do urzędu dotyczyć będzie wszystkich wspólników. 

Art. 14 ust. 1c w brzmieniu ustalonym przez art. 3 pkt 3 lit. a) ustawy z 7 listopada 2014 r.

Art. 14 ust. 1j dodany przez art. 3 pkt 3 lit. b) ustawy z 7 listopada 2014 r.

Art. 14 ust. 1k dodany przez art. 3 pkt 3 lit. b) ustawy z 7 listopada 2014 r.

Art. 14 ust. 1l dodany przez art. 3 pkt 3 lit. b) ustawy z 7 listopada 2014 r.

2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) 

Zgodnie z nowym brzmieniem powołanego przepisu zbycie składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności. Dotyczy to zarówno składników, które z uwagi na przewidywany okres ich użytkowania, krótszy niż rok, nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, jak i składników, których podatnik - mimo takiego obowiązku - nie ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Do końca 2014 r. kwestia kwalifikacji przychodów ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, lecz niewprowadzonych do firmowej ewidencji środków trwałych powodowała spory z organami podatkowymi, rozstrzygane na korzyść podatników przez sądy administracyjne.

W wyniku nowelizacji sprzedaż ww. składników majątku będzie zawsze stanowiła przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Art. 14 ust. 2 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

2) dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;

(...)

2)

(...)

Kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej.

Dodanie zastrzeżenia ma na celu wyeliminowanie wątpliwości interpretacyjnych, że przychody wymienione w art. 14 ust. 3 pkt 13 nie podlegają opodatkowaniu.

Art. 14 ust. 2 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

5) odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością;

5) 

W wyniku nowelizacji zostało przyjęte wprost, że przychodem z działalności gospodarczej są odsetki od środków na rachunkach rozliczeniowych lub rachunkach w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-rozliczeniowych prowadzonych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak również odsetki od lokat terminowych, jak i innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na rachunkach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dotychczas organy podatkowe niejednokrotnie prezentowały pogląd, że odsetki od firmowych lokat bankowych należy kwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, opodatkowanych 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Stanowiska tego nie podzielały jednak sądy administracyjne.

Art. 14 ust. 2 pkt 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

17) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:

a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,

(...)

(...)

17) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:

a) 

(...)

Doprecyzowano, że odpłatne zbycie składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji dotyczy również przychodów uzyskanych z tego tytułu w przypadku likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej.

Art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Przepis formułuje skutki uregulowania przez dłużnika zobowiązań niepieniężnych (w tym m.in. świadczenia w miejsce wypełnienia - datio in solutum). W przypadku podatnika regulującego swoje zobowiązania świadczeniem niepieniężnym, jego przychodem będzie wartość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Wartość tak określonego przychodu powinna odpowiadać wartości rynkowej zrealizowanego świadczenia niepieniężnego.

Warto dodać, że jeżeli kwota przychodu, bez uzasadnionej przyczyny, będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego, to przychód ten określi organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Art. 14 ust. 2e dodany przez art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Doprecyzowano, że powyższe reguły znajdują zastosowanie, gdy zobowiązania niepieniężne reguluje spółka niebędąca osoba prawną.

Art. 14 ust. 2f dodany przez art. 2 pkt 6 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:

1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek;

(...)

3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:

1) 

(...)

Przepis ten reguluje skutki otrzymania lub zwrotu pożyczki (kredytu) w formie niepieniężnej. Wartość otrzymanego świadczenia niepieniężnego odpowiadającego wartości zwróconej pożyczki (kredytu) nie stanowi przychodu do opodatkowania.

Art. 14 ust. 3 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

11) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce;

11)

Zmiana uzupełniła algorytm stosowany w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną poprzez nałożenie obowiązku pomniejszenia kwoty środków pieniężnych niezaliczanej do przychodów o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Art. 14 ust. 3 pkt 11 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:

a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,

b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki

- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:

a)

b)

Doprecyzowano, iż odpłatne zbycie składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji dotyczy również przychodów uzyskanych z tego tytułu w przypadku likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej.

Art. 14 ust. 3 pkt 12 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Zgodnie z dodanym zapisem do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się kwot otrzymanych przez podmioty prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Kwoty te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Art. 14 ust. 3 pkt 13 dodany przez art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Jak wskazano na wstępie uwag do art. 14, jedną z najistotniejszych zmian w zakresie przychodów podatkowych jest modyfikacja w zakresie ustalania momentu powstania przychodu u przedsiębiorców zobowiązanych do ewidencjonowania przychodów z zastosowaniem kas fiskalnych,

Zgodnie z nowym brzmieniem ust. 1j w określonych okolicznościach, w przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających ewidencji w kasie rejestrującej, za datę powstania przychodu w podatku dochodowym uważa się dzień pobrania wpłaty (a więc wpłata nie jest już traktowana jako zaliczka).

Art. 14 ust. 3a dodany przez art. 3 pkt 3 lit. c) ustawy z 7 listopada 2014 r.

Zmiana ma charakter doprecyzowujący i zawiera definicję zwrotu "środki pieniężne".

Art. 14 ust. 8 dodany przez art. 2 pkt 6 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 17

Przychody z kapitałów pieniężnych

1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

(...)

2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą;

(...)

1. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

(...)

2) 

(...)

Zmiana stanowi konsekwencję zmiany brzmienia pkt 5 w art. 14 ust. 2 ustawy o PIT.

Art. 17 ust. 1 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni, w tym również:

(...)

4) 

(...)

Zmiana zdania wstępnego w pkt 4 precyzuje, że dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie związany z udziałem w zysku, a nie tylko z udziałem w podmiocie wypłacającym zysk, związanym z uprawnieniami korporacyjnymi. Ma to na celu usunięcie wątpliwości interpretacyjnych mogących pojawić się np. w odniesieniu do świadectw użytkowych, pożyczek partycypacyjnych. Analogiczne rozwiązanie przyjęto w ustawie o CIT.

Art. 17 ust. 1 pkt 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

1a. Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki albo

(...)

1a. Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1) 

(...)

Zmiana polega na doprecyzowaniu momentu uzyskania przychodu z tytułu wniesienia do spółek albo spółdzielni wkładu niepieniężnego.

Art. 17 ust. 1a pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego;

3) 

Zmiana ma charakter redakcyjny, związany z rozszerzeniem stosowania przepisu o spółdzielnie.

Art. 17 ust. 1a pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Zmiana polega na doprecyzowaniu momentu uzyskania przychodu z tytułu wniesienia do spółdzielni wkładu niepieniężnego.

Art. 17 ust. 1a pkt 4 dodany przez art. 2 pkt 7 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

1b. Przychód określony w ust. 1 pkt 10 powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.

(...)

1b.

(...)

Zmiana ma na celu doprecyzowanie, że za datę powstania przychodu z tytułu realizacji pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

Art. 17 ust. 1b w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 7 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Rozdział 3

Zwolnienia przedmiotowe

Art. 21.

Zwolnienia

1. Wolne od podatku dochodowego są:

(...)

1. Wolne od podatku dochodowego są:

(...)

(...)

Dowóz do pracy zapewniony przez pracodawcę swoim pracownikom za pomocą transportu zbiorowego, czyli np. autobusem, busem, skutkuje powstaniem przychodu po stronie pracownika, który jednak jest zwolniony z podatku.

Do końca 2014 r. świadczenie w postaci bezpłatnego dojazdu do pracy dla pracowników pracodawca (jako płatnik podatku) musiał wycenić (nie mając w tym zakresie jasnych i jednoznacznych wytycznych, jak to zrobić), a także obliczyć, pobrać i wpłacić podatek, który obciążał podatnika.

Nowa propozycja przepisów na pewno z jednej strony wspiera pracodawców, gdyż są oni zwolnieni od dodatkowej administracji związanej z rozliczaniem dojazdu jako przychodu podatkowego, z drugiej zaś strony - polepsza sytuację pracowników, którzy z tego tytułu nie ponoszą dodatkowego obciążenia podatkowego.

Art. 21 ust. 1 pkt 14a dodany przez art. 3 pkt 4 lit. a) ustawy z 7 listopada 2014 r.

47c) kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa;

47c)

Uchylenie przepisu stanowi konsekwencję uznania, iż kwoty otrzymane przez podmioty prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, nie są przychodem z działalności gospodarczej i nie podlegają opodatkowaniu.

Art. 21 ust. 1 pkt 47c uchylony przez art. 2 pkt 8 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

51) przychody otrzymane z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie z odrębnymi przepisami, do spółki - do wysokości wniesionych dopłat;

(...)

51)

Zmiana dostosowawcza - ma na celu objęcie zakresem regulacji zwrotu dopłat wniesionych do spółek do wysokości wniesionych dopłat.

Art. 21 ust. 1 pkt 51 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 8 lit. f) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

68) wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności;

(...)

68)

(...)

Zmiana ma charakter doprecyzowujący pojęcie sprzedaży premiowej, która obejmuje zarówno towary, jak i usługi.

Art. 21 ust. 1 pkt 68 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 8 lit. g) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Dodatek energetyczny, otrzymany przez odbiorcę wrażliwego energii elektrycznej w rozumieniu przepisów ustawy z  10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1059 ze zm.), od 1 stycznia 2015 r. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Art. 21 ust. 1 pkt 97a dodany przez art. 2 pkt 8 lit. h) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Osoby objęte pomocą społeczną albo otrzymujące zasiłek rodzinny są zwolnione z podatku dochodowego za korzystanie z usług bezpłatnej pomocy prawnej "z urzędu" (tzn. wartość tych usług nie stanowi dla nich dodatkowego przychodu do opodatkowania).

Art. 21 ust. 1 pkt 117a dodany przez art. 3 pkt 4 lit. a) ustawy z 7 listopada 2014 r.

(...)

W przypadku, jeżeli osobie fizycznej będącej podatnikiem przysługuje kwota wynikająca z braku możliwości skonsumowania "ulgi podatkowej na dzieci" w pełnej wysokości wynikającej z przepisów - kwota ta jest również zwolniona z opodatkowania.

Art. 21 ust. 1 pkt 140 dodany przez art. 1 pkt 1 ustawy z 23 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1644; dalej: ustawa z 23 października 2014 r.).

Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (straty poniesionej) od 1 stycznia 2014 r.

Zmiana ma charakter dostosowawczy. Nastąpiło rozszerzenie katalogu zwolnień przedmiotowych związane z uchwaleniem odrębnego aktu prawnego.

Art. 21 ust. 1 pkt 141 dodany przez art. 31 ustawy z 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny (Dz.U. poz. 1863).

(...)

Aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla bezpłatnej pomocy prawnej, osoba fizyczna musi złożyć oświadczenie o pobieraniu świadczeń z pomocy społecznej lub zasiłku rodzinnego, podając swoje dane identyfikacyjne.

Art. 21 ust. 34 dodany przez art. 3 pkt 4 lit. b) ustawy z 7 listopada 2014 r.

Rozdział 4

Koszty uzyskania przychodów

Art. 22

Specyfikacja kosztów

(...)

1d. W przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

1) wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a albo

2) wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń

- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

(...)

1d.

Nowelizacja uregulowała sposób określania kosztów uzyskania przychodów u podatnika, który otrzymał nieodpłatne bądź częściowo odpłatne świadczenie lub na rzecz którego dłużnik wykonał świadczenie niepieniężne.

W rezultacie odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń nieodpłatnych (w związku z którymi określony został przychód), kosztem uzyskania przychodu jest wartość przychodu stanowiącego wartość pieniężną świadczeń w naturze lub innych świadczeń, pomniejszona o wartość odpisów amortyzacyjnych.

W wyniku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń otrzymanych częściowo odpłatnie, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia jest wartość przychodu stanowiącego różnicę pomiędzy wartością tych świadczeń a odpłatnością ponoszoną przez podatnika, pomniejszona o wartość odpisów amortyzacyjnych.

W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, kosztem uzyskania przychodów jest wartość przychodu stanowiącego wykonanie świadczenia niepieniężnego, a także równowartość uregulowanej w naturze wierzytelności pomniejszonej o naliczony podatek od towarów i usług. Dodatkowo koszt ten podlega zmniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne.

Art. 22 ust. 1d w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 9 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Zmiana o charakterze doprecyzowującym.

Art. 22 ust. 1da dodany przez art. 2 pkt 9 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

1e. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości:

(...)

3) faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki;

(...)

1e. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości:

(...)

3) 

(...)

Zmiana ma charakter doprecyzowujący i ma na celu wyeliminowanie problemów interpretacyjnych, w przypadku gdy przedmiotem wkładów niepieniężnych są składniki majątku powstałe w inny sposób niż przez ich nabycie (tj. np. przez wytworzenie składnika majątku).

Art. 22 ust. 1e pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 9 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Zmiana ma na celu uregulowanie zasad ustalania wartości składników majątkowych stanowiących "wyposażenie" zakładu zagranicznego prowadzonego przez zagranicznego przedsiębiorcę w Polsce. W wyniku nowelizacji wartości te odpowiadają wartości podatkowej tych składników majątkowych.

Art. 22 ust. 1n dodany przez art. 2 pkt 9 lit. e) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 22g

Wartość

początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:

(...)

1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:

(...)

Zmiana ta uregulowała sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w razie nabycia ich w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e.

Art. 22g ust. 1 pkt 6 dodany przez art. 2 pkt 10 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Zmiana ma na celu uregulowanie zasad ustalania wartości składników majątkowych stanowiących "wyposażenie" zakładu zagranicznego prowadzonego przez zagranicznego przedsiębiorcę na terytorium RP.

Art. 22g ust. 1 pkt 7 dodany przez art. 2 pkt 10 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 22k

Odpisy amortyzacyjne maszyn i urządzeń oraz środków transportu

(...)

13. W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 7, dotyczy tej spółki.

(...)

13.

Zmiana o charakterze dostosowawczym.

Art. 22k ust. 13 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 11 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 23

Wydatki nie uznawane za koszty uzyskania przychodów

1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

(...)

38c) wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f;

(...)

1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

(...)

38c)

(...)

Zmiana doprecyzowuje zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia udziałów (akcji) otrzymanych z wymiany.

Art. 23 ust. 1 pkt 38c w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 12 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

56) wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137;

(...)

56) 

(...)

Zmiana ma charakter porządkowy.

Art. 23 ust. 1 pkt 56 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 12 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Rozdział 4a

Opodatkowanie stron umowy leasingu

Art. 23a

Definicje

Ilekroć w rozdziale jest mowa o:

(...)

6) hipotetycznej wartości netto - rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie z art. 22g pomniejszoną o:

(...)

b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania, o których mowa w pkt 4b - w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych;

Ilekroć w rozdziale jest mowa o:

(...)

6) hipotetycznej wartości netto - rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie z art. 22g pomniejszoną o:

(...)

b) 

Zmiana o charakterze dostosowawczym.

Art. 23a pkt 6 lit. b) w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 13 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Rozdział 5

Szczególne zasady ustalania dochodu

Art. 24.

Określenie dochodu podatników

(...)

3a. W razie likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, sporządza się wykaz składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

(...)

(...)

3a. Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.

(...)

Zmiana wyraźnie wskazuje, że obowiązek sporządzenia wykazu składników majątku dotyczy również likwidacji lub wystąpienia wspólnika w przypadku prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, w tym także w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Art. 24 ust. 3a w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

5. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

(...)

8) wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;

5. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

(...)

8) 

Doprecyzowano przepis o niepodzielonym zysku, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną, w celu wskazania, iż chodzi o każdy zysk faktycznie niewypłacony wspólnikom. Analogiczne rozwiązanie wprowadzono w ustawie o CIT.

Art. 24 ust. 5 pkt 8 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

5d. Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

(...)

5d.

Zmiana dostosowawcza.

Art. 24 ust. 5d w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

8. W przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

(...)

(...)

8.

(...)

Zmiana dostosowawcza.

Art. 24 ust. 8 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

8a. Jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

8a.

Zmiana ma charakter redakcyjny i polega na zastąpieniu liczby mnogiej "wspólników" liczbą pojedynczą "wspólnika".

Art. 24 ust. 8a w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. e) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

8b. Przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, jest podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

(...)

8b.

Zmiana ma na celu doprecyzowanie zakresu podmiotowego przepisów o wymianie udziałów lub akcji.

Art. 24 ust. 8b w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 14 lit. e) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Dodany przepis określa warunki uznania za wymianę udziałów przypadków więcej niż jednej transakcji przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonym od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze nabycie.

Art. 24 ust. 8c dodany przez art. 2 pkt 14 lit. f) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Dodano przepis, zgodnie z którym ust. 5 pkt 6, 7 oraz ust. 8 stosuje się do przychodów ze spółek wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy PIT.

Art. 24 ust. 8d dodany przez art. 2 pkt 14 lit. f) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 25.

Związek gospodarczy podatnika

1. Jeżeli:

1) podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej "podmiotem krajowym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo

2) osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą, zwana dalej "podmiotem zagranicznym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo

3) te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów

- i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

(...)

1. Jeżeli:

(...)

Zmiana ma na celu doprecyzowanie katalogu podmiotów powiązanych.

Uściślenie dotyczy wyodrębnienia jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej jako szczególnej formy organizacyjnej, wobec której również należy rozważać możliwość wystąpienia powiązań z innymi podmiotami. Dodatkowo dokonano zmiany redakcyjnej polegającej na zamianie pojęcia "podmiot" na pojęcie "podatnik" w części przepisu regulującego drugi warunek do dokonania oszacowania, dotyczący niewykazywania dochodów lub wykazywania niższych dochodów przez podmiot. Po zmianie warunek ten dotyczy podatnika.

Art. 25 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

4. Przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:

(...)

2) te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.

4. Przepisy ust. 1-3a stosuje się odpowiednio, gdy:

(...)

2) 

Zmiana ma na celu doprecyzowanie katalogu podmiotów powiązanych, w przypadku powiązań krajowych oraz dokonanie zmian redakcyjnych dotyczących pojęcia "podmiot".

Uszczegółowiono również, że norma zawarta w tym przepisie dotyczy także przypadków, w których tylko jedna osoba zarządza lub kontroluje inny podmiot albo posiada udział w kapitale tego podmiotu.

Art. 25 ust. 4 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

4a. W przypadku gdy podmiot krajowy dokonuje transakcji z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 25a ust. 6, a warunki ustalone w takiej transakcji odbiegają od warunków jakie ustaliłyby między sobą niezależne podmioty i w wyniku tego podmiot krajowy nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody w zaniżonej wysokości - dochody podmiotu krajowego określa się w drodze oszacowania stosując metody wskazane w ust. 2 i 3 lub stosuje się odpowiednio art. 19.

4a.

W tym przypadku ustawodawca dokonał zmian redakcyjnych dotyczących zamiany pojęcia "podmiot" na pojęcie "podatnik", adekwatnie do zmian w ust. 1 i ust. 4a, w przypadku transakcji dokonywanych z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. rajach podatkowych.

Art. 25 ust. 4a w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

6a. Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio przy określaniu części dochodu u podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, podlegającej przypisaniu temu zakładowi.

(...)

6a.

Zmiana o charakterze dostosowawczym.

Art. 25 ust. 6a uchylony przez art. 2 pkt 15 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

6d. Przepisy ust. 6b i 6c stosuje się odpowiednio do podmiotu zagranicznego posiadającego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, w zakresie dochodów uzyskanych za pośrednictwem tego zakładu i uwzględnionych w jego dochodach.

(...)

6d.

Przepis daje możliwość szacowania dochodu wobec podatników posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy, w zakresie prawidłowości określenia dochodów podlegających przypisaniu do dochodu osiągniętego na terytorium RP w przypadku posiadania zagranicznego zakładu.

Art. 25 ust. 6d w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 15 lit. e) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Dodano przepis zapewniający eliminowanie podwójnego ekonomicznego opodatkowania w przypadku podmiotów krajowych.

Art. 25 ust. 6e dodany przez art. 2 pkt 15 lit. f) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Dodanie ust. 6f ma na celu wyłączenie stosowania art. 25 ust. 4 ustawy o PIT do transakcji dokonywanych pomiędzy członkami grupy producentów rolnych a tą grupą w zakresie odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy oraz do transakcji dokonywanych między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i warzyw lub uznaną organizacją producentów owoców i warzyw, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 3 ustawy z 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku suszu paszowego oraz rynków lnu i konopi uprawianych na włókno (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 145, poz. 868, ze zm.) a ich członkami, dotyczących odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów owoców i warzyw lub organizacji producentów owoców i warzyw produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy lub organizacji.

Art. 25 ust. 6f dodany przez art. 2 pkt 15 lit. f) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 25a.

Dokumentacja podatkowa niektórych transakcji

1. Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:

(...)

1.

(...)

Art. 25a nakłada obowiązek dokumentowania transakcji zawieranych przez tych podatników z podmiotami z nimi powiązanymi.

Z literalnego brzemienia przepisów obowiązujących do końca 2014 r. wynikało, iż poza działaniem przepisów pozostają tym samym jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej - przede wszystkim spółki osobowe.

W wyniku nowelizacji doprecyzowano, iż obowiązek dokumentacji podatkowej podatników zawierających transakcje z podmiotami powiązanymi dotyczy również transakcji zawarcia umowy spółki niebędącej osobą prawną oraz wszelkiego rodzaju wspólnych przedsięwzięć.

Zmiana została wprowadzona ze względu na fakt, że Ministerstwo Finansów zaobserwowało wzrost liczby podmiotów gospodarczych prowadzących działalność w formie spółki osobowej prawa handlowego, a także w formie różnego rodzaju wspólnych przedsięwzięć.

Art. 25a ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 16 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

5) wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki;

(...)

5) 

(...)

Zmiany mające na celu doprecyzowanie przepisu związane z nowym obowiązkiem sporządzania dokumentacji podatkowej przez podmioty powiązane w zakresie zawarcia umowy spółki niebędącej osobą prawną, umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze.

Art. 25a ust. 1 pkt 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 16 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

(...)

Zmiana ma na celu doprecyzowanie sposobu liczenia wielkości limitu dla sporządzenia dokumentacji umów spółki niebędącej osobą prawną i wspólnego przedsięwzięcia. Umowa spółki niebędącej osobą prawną podlega obowiązkowi dokumentowania, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50 000 euro. W przypadku umowy wspólnego przedsięwzięcia lub innej umowy o podobnym charakterze umowa podlega obowiązkowi dokumentowania, gdy wartość wspólnego przedsięwzięcia nie przekracza 50 000 euro. Jeżeli natomiast wartość wspólnego przedsięwzięcia nie została określona w umowie, limit ten odnosi się do przewidywanej na dzień zawarcia umowy wartości wspólnie realizowanego przedsięwzięcia.

Art. 25a ust. 2a dodany przez art. 2 pkt 16 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Niezależnie od powyższych limitów, zarówno dla umowy spółki niebędącej osobą prawną, jak i umowy wspólnego przedsięwzięcia lub o podobnym charakterze sporządzić trzeba dokumentację podatkową, jeżeli jedną ze stron będzie podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym oraz jednocześnie przekroczony zostanie próg w wysokości 20 000 euro. Limit ten dla umów spółek dotyczy łącznej wartości wniesionych przez wspólników wkładów, natomiast w przypadku umów wspólnego przedsięwzięcia lub innych umów o podobnym charakterze odnosi się on do wartości tego przedsięwzięcia określonego w umowie, a jeśli umowa nie będzie wskazywać wartości - do wartości przedsięwzięcia przewidywanej na dzień zawarcia umowy.

Art. 25a ust. 3a dodany przez art. 2 pkt 16 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Nowelizacja wprowadza zwolnienie z obowiązku sporządzania dokumentacji transakcji między grupą producentów rolnych a jej członkami w zakresie określonych rodzajów transakcji (produktów rolnych lub towarów wykorzystywanych do produkcji tych produktów); zwolnienie w tym samym zakresie dotyczy również grup producentów owoców i warzyw lub organizacji producentów owoców i warzyw.

Art. 25a ust. 3b dodany przez art. 2 pkt 16 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Zwolnienie w tym samym zakresie dotyczy również wstępnie uznanych grup producentów owoców i warzyw lub organizacji producentów owoców i warzyw.

Art. 25a ust. 3c dodany przez art. 2 pkt 16 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

4. Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji, o której mowa w ust. 1-3, w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy.

4. 

Tak jak do końca 2014 r., organy podatkowe i organy kontroli skarbowej są uprawnione do żądania przedłożenia dokumentacji w ciągu 7 dni od dnia doręczenia żądania.

Art. 25a ust. 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 16 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

5. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 2 i 3, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym została zawarta transakcja objęta obowiązkiem, o którym mowa w ust. 1.

5.

Artykuł ten reguluje sposób przeliczania limitu, od którego istnieje obowiązek dokumentowania transakcji, jeżeli wartość ta jest wyrażona w euro na walutę polską. Przeliczenia dokonuje się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym została zawarta transakcja (umowa) objęta obowiązkiem dokumentowania.

Art. 25a ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 16 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

5a. Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

(...)

5a.

Zgodnie z zmienionym przepisem szacowanie dochodów na podstawie przepisów ustawy oraz obowiązki dokumentacyjne dotyczą również podatników posiadających w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, którzy prowadzą na terytorium Polski zagraniczny zakład.

Art. 25a ust. 5a w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 16 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

5b.

(...)

Szacowanie dochodów na podstawie przepisów ustawy oraz obowiązki dokumentacyjne dotyczą również podatników posiadających w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, w części podlegającej przypisaniu do zagranicznego zakładu tych podatników.

Art. 25a ust. 5b dodany przez art. 2 pkt 16 lit. e) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Rozdział 6

Podstawa obliczenia i wysokość podatku

Art. 26.

Podstawa

obliczenia podatku

1. Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot:

(...)

1.

(...)

Zmiana polegająca na uzupełnieniu zdania wstępnego o zastrzeżenie wyłączające z podstawy opodatkowania dochody zagranicznych spółek kontrolowanych.

Art. 26 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 17 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 26c.

Odliczenia

od podstawy opodatkowania

(...)

2a. Przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej, o której mowa w ust. 2, w drodze umowy o ich przeniesienie, oraz korzystanie z tych praw.

(...)

(...)

2a.

(...)

Zmiana o charakterze doprecyzowującym.

Art. 26c ust. 2a w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 18 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 27.

Skala

podatkowa

1. Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30e, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali:

(...)

1.

(...)

Zmiana polegająca na zastrzeżeniu stosowania przepisów o opodatkowaniu dochodów uzyskiwanych z zagranicznych spółek kontrolowanych.

Art. 27 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 19 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 27f. Odliczenie od podatku dochodowego w przypadku wychowywania dzieci

(...)

2. Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1) jednego małoletniego dziecka - kwota stanowiąca 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, jeżeli dochody podatnika:

a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

(...)

2. Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1) 

a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

Od 2015 r. zwiększeniu w porównaniu ze stanem dotychczasowym uległa kwota odliczenia od podatku z tytułu opieki nad dzieckiem (tzw. ulga na dzieci) - w przypadku opieki nad trojgiem lub większą liczbą dzieci.

Kwota odliczenia od podatku w związku z opieką nad dzieckiem w przypadku jednego lub dwojga dzieci pozostaje taka sama, jak dotychczas.

Art. 27f ust. 2 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z 23 października 2014 r.

2) dwojga małoletnich dzieci - kwota stanowiąca 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, na każde dziecko;

2) 

Art. 27f ust. 2 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z 23 października 2014 r.

3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota stanowiąca:

a) 1/6 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b) 1/4 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, na trzecie dziecko,

c) 1/3 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, na czwarte i każde kolejne dziecko.

(...)

3) 

(...)

Art. 27f ust. 2 pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z 23 października

2d. Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, nie uważa się:

(...)

2d.

(...)

Zmiana o charakterze porządkowym, wynikająca z wprowadzenia pozostałych nowych przepisów.

Art. 27f ust. 2d w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z 23 października 2014 r.

Nowowprowadzone przepisy odnoszą się również do sytuacji, w której kwota odliczenia od podatku (ustalona zgodnie z przepisami) okazała się wyższa od kwoty faktycznie odliczonej przez podatnika w zeznaniu rocznym. Dotyczy to sytuacji, w której kwota obliczonego podatku jest niższa od kwoty odliczenia. Innymi słowy, kwota obliczonego podatku jest zbyt niska, aby "skonsumować" w całości odliczenie przysługujące z tytułu ulgi na dzieci.

W takim przypadku podatnikowi przysługuje zwrot różnicy (tzn. zwrot kwoty "nieskonsumowanego" odliczenia) - generalnie na zasadach analogicznych, jak w przypadku wystąpienia nadpłaty podatku.

Kwota zwrotu nie może być wyższa niż kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne podlegające odliczeniu (w przypadku podatników - rodziców lub opiekunów prawnych, którzy pozostają w małżeństwie przez cały rok podatkowy, chodzi o łączną kwotę ich składek).

Art. 27f ust. 8 dodany przez art. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z 23 października 2014 r.

Art. 27f ust. 9 dodany przez art. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z 23 października 2014 r.

Wprowadzony przepis doprecyzowuje, że w zakresie zwrotu przysługującego obojgu rodzicom, opiekunom prawnym oraz rodzicom zastępczym, ustalając wysokość składek wskazanych w ust. 9 należy zsumować kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne obojga uprawnionych.

Art. 27f ust. 10 dodany przez art. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z 23 października 2014 r.

Przepis doprecyzowuje, że zasady wyrażone w ust. 9 należy stosować również w przypadku, gdy jeden z małżonków zmarł w trakcie roku podatkowego.

Art. 27f ust. 11 dodany przez art. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z 23 października 2014 r.

12.

Kwota "nieskonsumowanego" odliczenia z tytułu "ulgi na dziecko", która przysługuje podatnikowi, musi zostać przez niego wykazana w zeznaniu rocznym.

Art. 27f ust. 12 dodany przez art. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z 23 października 2014 r.

Art. 30.

Dochody

(przychody)

z innych źródeł

1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:

(...)

1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:

(...)

4b)

(...)

Celem nowelizacji jest uproszczenie zasad opodatkowania świadczeń otrzymywanych przez klientów banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty. Do końca 2014 r. świadczenia te były opodatkowane według skali podatkowej i były rozliczane samodzielnie przez podatnika. Od stycznia świadczenia są opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym pobieranym przez wskazane instytucje w wysokości 19 proc. świadczenia.

Art. 30 ust. 1 pkt 4b dodany przez art. 2 pkt 20 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 30a.

Ryczałt 19%

1. Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

(...)

3) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą;

(...)

1. Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

(...)

3) 

(...)

Zmiana stanowi konsekwencję zmiany brzmienia pkt 5 w art. 14 ust. 2 ustawy o PIT.

Art. 30a ust. 1 pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 21 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 30b.

Podatek

od dochodów

z papierów wartościowych

(...)

2. Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

(...)

4) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38,

(...)

(...)

2. Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:

(...)

4) 

(...)

Zmiana to uzupełnienie dotychczasowych przepisów o regulację odnoszącą się do określenia kosztów uzyskania przychodów ze zbycia i umorzenia udziałów (akcji) w spółce otrzymanych w drodze wymiany.

Art. 30b ust. 2 pkt 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 22 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 30c.

Opodatkowanie działalności gospodarczej

(...)

6. Dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b i 30e.

(...)

6.

Zmiana polegająca na zastrzeżeniu dotyczącym dochodów uzyskiwanych z kontrolowanych spółek zagranicznych.

Art. 30c ust. 6 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 23 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 30f.

Podatek od dochodów zagranicznej spółki

kontrolowanej

1 stycznia 2015 r. dodane zostały przepisy art. 30f regulujące zasady opodatkowania dochodów kontrolowanych spółek zagranicznych (CFC - ang. Controlled Foreign Corporation).

Wprowadzone zmiany mają na celu zwalczanie szkodliwej konkurencji ze strony części państw, przede wszystkim tzw. rajów podatkowych, oraz przeciwdziałanie odraczaniu lub unikaniu opodatkowania przy wykorzystaniu mechanizmu przesuwania dochodów do spółek zależnych zlokalizowanych w krajach o preferencyjnych systemach podatkowych.

Istota tych regulacji sprowadza się do obowiązku uwzględniania w podstawie opodatkowania rezydenta krajowego (osoby fizycznej) dochodów kontrolowanych podmiotów zagranicznych mających siedzibę lub zarząd w kraju o niższym poziomie opodatkowana niż obowiązujący w państwie rezydencji podmiotu dominującego.

Zgodnie z ust. 1 art. 30f podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika podlegającego w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu wynosi 19 proc. odpowiednio określonej podstawy opodatkowania.

W rozumieniu art. 30f ust. 2 i ust. 3 spółki zagraniczne będą rozpoznane jako zagraniczne spółki kontrolowane w następujących przypadkach:

- gdy będą to spółki zagraniczne z tzw. rajów podatkowych (tzn. spółki wymienione w rozporządzeniu ministra finansów z 9 kwietnia 2013 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Dz.U. poz. 494),

- gdy będą to zagraniczne spółki mające siedzibę lub zarząd na terytorium państwa innego niż wskazane powyżej, z którym Polska ani Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania od organów tego państwa informacji podatkowych oraz

gdy będą to pozostałe spółki, jeżeli łącznie spełniać będą trzy warunki określone przepisami art. 30f ust. 3 pkt 3.

Wspomniane powyżej warunki z art. 30f ust. 3 podzielić można na trzy zasadnicze grupy:

1) sprawowanie kontroli - występuje wtedy, gdy w spółce zagranicznej polski rezydent posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni (bezpośrednio lub pośrednio) co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale lub 25 proc. praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25 proc. udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach zagranicznej spółki;

2) osiąganie przychodów pasywnych - przepisy art. 30f odnoszą się generalnie do przychodów o charakterze pasywnym (finansowym), gdy ich wysokość stanowi co najmniej 50 proc. wszystkich przychodów zagranicznej spółki kontrolowanej (przychody pasywne to przychody pochodzące z dywidend i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, ze zbycia udziałów/akcji, wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych;

3) lokalizacja - ostatnim warunkiem stosowania przepisów o opodatkowaniu zagranicznych spółek kontrolowanych jest zlokalizowanie spółki zagranicznej w państwie stosującym poziom opodatkowania podatkiem dochodowym niższy niż krajowy (w praktyce opodatkowany w wysokości 14,25 proc. lub niższej, np. Cypr, Irlandia, Bułgaria, Macedonia).

Od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej podatek wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania. Stosownie do art. 30f ust. 5 podstawę opodatkowania będzie stanowił dochód zagranicznej spółki kontrolowanej, przypadający proporcjonalnie na okres, w którym spełniony był warunek kontroli - w takiej części, jaka odpowiada posiadanym udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:

dywidendy otrzymanej przez podatnika od zagranicznej spółki kontrolowanej,

z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej spółce kontrolowanej.

Jednocześnie, na podstawie art. 30f ust. 6, kwoty nieodliczone w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

Ponadto od podatku obliczonego na wyżej wskazanych zasadach odlicza się, co do zasady, kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną spółkę kontrolowaną w proporcji, w jakiej dochód stanowiący podstawę obliczenia podatku pozostaje w całkowitym dochodzie tej spółki (art.30f ust.13). Opisane odliczenie stosuje się jednak, jak wskazuje art. 30f ust. 14, jeżeli istnieje podstawa prawna wynikająca z odpowiedniej umowy międzynarodowej, której stroną jest Polska.

W wyniku wprowadzonych regulacji, na polskich podatników nałożone zostały określone obowiązki dokumentacyjne, które opisane zostały w art. 30f ust. 15.

Jednocześnie, podobnie jak w przypadku dokumentacji cen transferowych, rejestry oraz ewidencje wymienione w art. 30f ust. 15 podatnicy są obowiązani udostępniać na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej, w terminie 7 dni od dnia otrzymania żądania. W przypadku gdy podatnik nie udostępni tych ewidencji albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu działalności, z którego dochód został osiągnięty (art. 30f ust. 16).

Ustawodawca wprowadził także wyłączenia i zwolnienia z obowiązku opodatkowania dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej (art. 30f ust. 18 i 19). Dotyczy to sytuacji, gdy zagraniczna spółka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą (kryteria w tym zakresie zostały wskazane w art. 30f ust. 20).

Ponadto opodatkowaniu nie będą podlegać również przychody zagranicznej spółki kontrolowanej, jeżeli nie przekroczą one w roku podatkowym kwoty odpowiadającej równowartości 250 000 euro lub dochód nie przekracza 10 proc. przychodów (art. 30f ust. 19).

Art. 30f dodany przez art. 2 pkt 24 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Rozdział 7

Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników

Art. 35.

Inni płatnicy

(...)

10. Płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru, i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

(...)

10. 

W wyniku nowelizacji obowiązują dwa terminy składania dokumentów, w zależności od formy złożenia - do końca lutego roku następującego po roku podatkowym w przypadku informacji składanych za pomocą środków komunikacji elektronicznej, i do końca stycznia w przypadku informacji składanych w formie dokumentu pisemnego (art. 45ba ust. 4 ustawy o PIT).

Powyższa zmiana ma zatem charakter dostosowujący.

Art. 35 ust. 10 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 ustawy z 26 września 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1563; dalej: ustawa z 26 września 2014 r.).

Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

Art. 37.

Roczne

obliczenie podatku

przez płatnika

(...)

3. Roczne obliczenie podatku, o którym mowa w ust. 1, płatnicy sporządzają w terminie do końca lutego po upływie roku podatkowego i w tym samym terminie przekazują podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

(...)

(...)

3. 

(...)

Zmiana ma charakter dostosowujący.

Art. 37 ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 ustawy z 26 września 2014 r. Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

Art. 39.

Przekazywanie imiennych informacji

przez

podatników

1. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

(...)

1. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

(...)

Informację o wysokości dochodów podatnika PIT-11 trzeba sporządzić do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z wyjątkiem przypadku, gdy składanie następuje w formie dokumentu papierowego. Wówczas termin na złożenie informacji upływa z końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym, zarówno dla podatnika, jak i urzędu skarbowego.

Art. 39 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. a) ustawy z 26 września 2014 r. Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

3. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.

(...)

3. 

(...)

Część E i F PIT-8C trzeba sporządzić do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z wyjątkiem przypadku, gdy składanie następuje w formie dokumentu papierowego. Wówczas termin na złożenie informacji upływa z końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym, zarówno dla podatnika, jak i urzędu skarbowego.

Art. 39 ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. b) ustawy z 26 września 2014 r. Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

Art. 41.

*Szczególne zasady poboru zaliczek

przez płatników

*Zmiana weszła w życie 4 stycznia 2015 r.

(...)

7. Jeżeli przedmiotem:

(...)

2) świadczeń, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4,

(...)

(...)

7. Jeżeli przedmiotem:

(...)

2) 

(...)

Zmiana ma charakter doprecyzowujący.

Art. 41 ust. 7 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 25 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Certyfikat rezydencji wydany przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika powinien zawierać okres jego ważności. Wówczas płatnik przy poborze podatku ma prawo zastosować preferencyjną stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub nie pobierać podatku zgodnie z taką umową, w okresie wynikającym z tego certyfikatu. W przypadku gdy certyfikat nie precyzuje okresu obowiązywania, zgodnie z nowelizacją należy przyjąć 12-miesięczny okres ważności. Po upływie tego okresu należy uzyskać nowy certyfikat.

Warto dodać, że zmiana miejsca zamieszkania podatnika wiąże się z obowiązkiem uzyskania kolejnego certyfikatu nawet wówczas, gdy nie upłynął jeszcze 12-miesięczny okres obowiązywania poprzedniego. W przypadku niedopełnienia powyższego obowiązku odpowiedzialność za niepobranie podatku we właściwej wysokości ponosi podatnik. Intencją projektowanego odrębnego przepisu jest przeniesienie odpowiedzialności na podatnika w każdej sytuacji niewypełnienia obowiązku aktualizacji certyfikatu, bez konieczności dowodzenia, czy brak tej aktualizacji wystąpił z winy (lub jej braku) podatnika.

Co więcej, przepisy dotyczące ważności certyfikatu nie będą miały zastosowania w sytuacji, gdy z dokumentów posiadanych przez płatnika, w szczególności faktury lub umowy, wynikać będzie, że miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie.

Art. 41 ust. 9a, 9b, 9c i 9d dodane przez art. 2 pkt 25 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 42.

Termin wpłaty zaliczek

(...)

2. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

(...)

2. 

(...)

Zmiana ma charakter doprecyzowujący.

Art. 42 ust. 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. a) ustawy z 26 września 2014 r.

ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

3. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed końcem lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnik przekazuje informacje, o których mowa w ust. 2, w terminie do dnia zaprzestania działalności.

(...)

3. 

(...)

Zmiana ma charakter doprecyzowujący.

Art. 42 ust. 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. b) ustawy z 26 września 2014 r.

Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

Art. 42a. Informacja o wysokości przychodów

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Zmiana ma charakter doprecyzowujący.

Art. 42a w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 ustawy z 26 września 2014 r. Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

Art. 42c.

Przesyłanie informacji

1. W terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego podmiotu wypłacającego przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, podmiot ten jest obowiązany przesłać, sporządzone według ustalonego wzoru, imienne informacje o tych przychodach (dochodach):

(...)

2) urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

1. W terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego podmiotu wypłacającego przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, podmiot ten jest obowiązany przesłać, sporządzone według ustalonego wzoru, imienne informacje o tych przychodach (dochodach):

(...)

2) 

Zmiana ma charakter dostosowawczy.

Art. 42c ust. 1 pkt 2 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 ustawy z 26 września 2014 r.

Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

2. Podmiotem wypłacającym, o którym mowa w ust. 1, jest:

1) osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która wypłaca lub stawia do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, na rzecz faktycznego lub pośredniego odbiorcy;

2. Podmiotem wypłacającym, o którym mowa w ust. 1, jest:

1) 

Zmiana ma charakter dostosowawczy.

Art. 42c ust. 2 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

2) pośredni odbiorca, mający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który wypłaca lub stawia do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, na rzecz faktycznego odbiorcy.

(...)

2)

(...)

Zmiana ma charakter dostosowawczy.

Art. 42c ust. 2 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

4. Pośrednim odbiorcą, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2, jest podmiot, któremu są wypłacane lub stawiane do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, osiągane przez faktycznego odbiorcę, chyba że udokumentuje podmiotowi wypłacającemu, że:

(...)

3) jest funduszem inwestycyjnym, lub

4. Pośrednim odbiorcą, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2, jest podmiot, któremu są wypłacane lub stawiane do dyspozycji przychody (dochody), o których mowa w ust. 5, osiągane przez faktycznego odbiorcę, chyba że udokumentuje podmiotowi wypłacającemu, że:

(...)

3) 

Ujednolicono używaną terminologię, tj. pojęcie pośredniego odbiorcy, w tym również przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe.

Art. 42c ust. 4 pkt 3 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

4) na podstawie wydanego przez właściwy organ zaświadczenia, jest traktowany jako fundusz inwestycyjny.

4)

Zmiana ma charakter dostosowawczy.

Art. 42c ust. 4 pkt 4 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

5. Imienne informacje, o których mowa w ust. 1, obejmują przychody (dochody):

1) z odsetek wypłacanych lub stawianych do dyspozycji, związanych z wierzytelnościami wszelkiego rodzaju, a w szczególności ze skarbowych papierów wartościowych, z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi papierami, obligacjami i skryptami dłużnymi, z wyjątkiem opłat karnych za opóźnione płatności,

(...)

5. Imienne informacje, o których mowa w ust. 1, obejmują przychody (dochody):

1) 

(...)

Ujednolicono używaną terminologię, tj. definicję przychodów (dochodów) z odsetek.

Art. 42c ust. 5 pkt 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

6. W przypadku gdy podmiot wypłacający nie posiada imiennych informacji dotyczących:

(...)

6. 

(...)

Zmiana ma charakter redakcyjny.

Art. 42c ust. 6 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 26 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 42e.

Pobór

zaliczki przez komornika

(...)

6. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnik jest obowiązany przekazać podatnikowi i do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru.

(...)

6. 

Przepis określa termin oraz adresatów imiennej informacji o wysokości świadczeń, o których mowa w art. 12 ustawy o PIT, sporządzanej przez komornika sądowego oraz podmiot niebędący następcą prawnym zakładu pracy, który przyjął zobowiązania wynikające ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.

Art. 42e ust. 6 w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 ustawy z 26 września 2014 r. Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

Rozdział 8

Zeznania podatkowe

Art. 45.

Zeznania

o wysokości osiągniętego dochodu

1. Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

(...)

1.

(...)

Zmiana ma charakter dostosowawczy.

Art. 45 ust. 1 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 27 lit. a) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Dodawana jednostka redakcyjna wskazuje, iż w przypadku osiągania dochodów z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane składa się odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych spółek.

Art. 45 ust. 1aa dodany przez art. 2 pkt 27 lit. b) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

1b. Urzędem skarbowym, o którym mowa w ust. 1 i 1a, jest urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 1c.

(...)

1b.

(...)

Przepis doprecyzowuje właściwość urzędu skarbowego.

Art. 45 ust. 1b w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 27 lit. c) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

5. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego dołączają do zeznania sprawozdanie finansowe.

(...)

5. 

(...)

Przepis doprecyzowuje termin do złożenia sprawozdania finansowego.

Art. 45 ust. 5 w brzmieniu ustalonym przez art. 2 pkt 27 lit. d) ustawy z 29 sierpnia 2014 r.

Art. 45ba.

Składanie deklaracji, informacji

oraz rocznego obliczenia podatku

Co do zasady, deklaracje roczne PIT-4R, PIT-8AR, informacje PIT-8C, PIT-11, PIT-R, IFT-1/IFT-1R, IFT-3/IFT-3R, jak również roczne obliczenie podatku PIT-40, składa się do urzędu skarbowego wyłącznie drogą elektroniczną.

Jednak płatnicy PIT oraz podmioty niepełniące funkcji płatnika, obowiązane do sporządzania i przekazywania administracji podatkowej imiennych informacji o wysokości dochodów podatnika lub rocznego obliczenia podatku, dokumenty te mogą przekazywać w formie pisemnej (a nie za pomocą środków komunikacji elektronicznej), jeżeli w roku podatkowym liczba podatników, w stosunku do których ciążą na nich ww. obowiązki, nie przekracza pięciu, jak również nie korzystają z usług biura rachunkowego, które składałoby dokumenty do urzędu skarbowego w ich imieniu.

W myśl art. 45ba ust. 4 ustawy PIT, skrócono o miesiąc termin do składania w formie dokumentów pisemnych informacji oraz rocznego obliczenia podatku, stanowiących podstawę udostępnienia przez administrację podatkową usługi wstępnego sporządzenia deklaracji za podatnika.

Art. 45ba dodany przez art. 1 pkt 8 ustawy z 26 września 2014 r.

Zmiana ma zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) począwszy od 1 stycznia 2014 r.

Art. 45d.

Delegacja

Dodane zostało ustawowe upoważnienie dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia wzoru zeznania o wysokości dochodów uzyskiwanych z zagranicznej spółki kontrolowanej. W związku z wprowadzeniem nowych regulacji dotyczących opodatkowania dochodów zagranicznych spółek kontrolowanych niezbędne było przygotowanie delegacji ustawowej dla ministra w celu opracowania odpowiednich formularzy podatkowych i wytycznych w zakresie ich wypełniania

Art. 45d dodany przez art. 2 pkt 28 ustawy z 29 sierpnia 2014 r.