Specjalna strefa ekonomiczna a podatek

Działalność w specjalnej strefie ekonomicznej (dalej: SSE) wiąże się z otrzymaniem ulgi podatkowej w postaci możliwości dokonywania odliczeń od podatku dochodowego na określonych zasadach. Dlatego pojawia się wątpliwość czy przedsiębiorstwa prowadzące działalność na terenie specjalnych stref ekonomicznych są zobowiązanie do rozpoznania podatku odroczonego. Przepisy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm. - dalej: ustawa) nie regulują tego zagadnienia w sposób szczegółowy. Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy podmiot ma możliwość odwołania się do zapisów Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy" (dalej: KSR 2). Należy jednocześnie pamiętać, iż stosowanie regulacji KSR 2 jest fakultatywne, co oznacza, iż podmiot może, ale nie musi stosować jego regulacji. Kierownik jednostki jest zobowiązany zapewnić, aby przyjęte rozwiązania w zakresie podatku odroczonego zostały odzwierciedlone w przyjętej polityce rachunkowości i były stosowane konsekwentnie w kolejnych latach obrotowych.

Zgodnie z KSR 2, jeżeli omawianym odliczeniom od podatku nie towarzyszy zmniejszenie wartości podatkowej nabytych lub wytworzonych aktywów to mają one charakter dotacji i nazywane są premiami inwestycyjnymi. Taka sytuacja występuje np. w przypadku przedsiębiorstw rozpoczynających działalność na terenie SSE i ponoszących nakłady na środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Skutki przyznania pomocy publicznej w postaci zwolnienia z obciążeń podatkowych, zgodnie z KSR 2, ujmuje się w księgach właśnie w postaci przyznanej premii inwestycyjnej.

Efekt otrzymanej premii inwestycyjnej jednostka ujmuje jako aktywo z tytułu podatku odroczonego w korespondencji z rozliczeniami międzyokresowymi przychodów w kwocie odpowiadającej wartości przyznanego zwolnienia z tytułu podatku dochodowego.

Rozliczenie premii inwestycyjnych (ujętych pierwotnie jako przychody przyszłych okresów) ujmuje się w pozostałych przychodach operacyjnych. Z uwagi na fakt, iż przyznanie premii inwestycyjnej co do zasady uzależnione jest od poniesienia nakładów inwestycyjnych zgodnie z warunkami określonymi w pozwoleniu na prowadzenie działalności w SSE rozliczanie premii inwestycyjnej może zostać dokonanie z zastosowaniem średnich stawek amortyzacji dla środków trwałych stanowiących przedmiot inwestycji w SSE. Z kolei na koniec kolejnych lat obrotowych aktywo z tytułu podatku odroczonego podlega rozliczeniu ze zobowiązaniem z tytułu podatku dochodowego. Jednostka ustala kwotę zobowiązania podatkowego (przed rozliczeniem premii inwestycyjnej) i ujmuje je w korespondencji z kosztem podatkowym. Część zobowiązania niepodlegająca wpłacie do urzędu skarbowego (z uwagi na rozliczenie ulgi inwestycyjnej) jest ujmowana w korespondencji z aktywem z tytułu podatku odroczonego. Należy jednocześnie podkreślić, iż wykazane aktywo z tytułu podatku odroczonego musi być corocznie testowane na utratę wartości. Zgodnie z KSR 2 utrata wartości aktywa z tytułu podatku odroczonego ustalonego od wartości przyznanych premii inwestycyjnych ujmuje się jako pomniejszenie przychodów przyszłych okresów (a nie jako koszt podatkowy w rachunku zysków i strat). Ma to szczególnie zastosowanie w sytuacji, gdy przedsiębiorstwo nie będzie w stanie wykorzystać całości przyznanej pomocy publicznej do dnia wygaśnięcia zezwolenia strefowego. Rozumienie mechanizmu rozliczania ulgi inwestycyjnej oraz przyjęta przez jednostkę polityka rachunkowości będą istotnie wpływać na prawidłową interpretację wyników i obciążeń podatkowych wykazywanych w sprawozdaniach finansowych. Na ostateczny poziom zysków będzie bowiem wpływał nie tylko poziom rozliczenia przyznanej ulgi w danym roku, ale także potencjalna utrata wartości aktywa z tytułu podatku odroczonego czy średnie stawki amortyzacji środków trwałych służące do rozliczania przychodów przyszłych okresów.

Rozliczenie premii inwestycyjnych (ujętych pierwotnie jako przychody przyszłych okresów) ujmuje się w pozostałych przychodach operacyjnych

@RY1@i02/2014/222/i02.2014.222.00800020a.802.jpg@RY2@

Mikołaj Trzeciak biegły rewident, starszy menedżer w dziale Audit Advisory Deloitte

Mikołaj Trzeciak

biegły rewident, starszy menedżer w dziale Audit Advisory Deloitte