Czy ze zwolnienia od CIT w Polsce skorzystają zagraniczne fundusze

starszy konsultant, doradca podatkowy w MDDP

@RY1@i02/2009/194/i02.2009.194.086.006b.001.jpg@RY2@

Bartosz Głowacki, starszy konsultant, doradca podatkowy w MDDP

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o CIT, fundusze inwestycyjne działające na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych są zwolnione od podatku dochodowego. Sama ustawa o funduszach określa zasady tworzenia i działania funduszy inwestycyjnych mających siedzibę na terytorium Polski oraz zasady prowadzenia na terytorium Polski działalności przez fundusze zagraniczne i spółki zarządzające. Funduszem zagranicznym jest fundusz inwestycyjny otwarty lub spółka inwestycyjna z siedzibą w państwie członkowskim prowadzące działalność zgodnie z prawem wspólnotowym regulującym zasady zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe. Jeżeli zatem tak zdefiniowany fundusz zagraniczny prowadzi działalność w Polsce, podlega polskiej ustawie o funduszach. W konsekwencji taki fundusz powinien być objęty zwolnieniem od CIT, analogicznie do polskich funduszy. Kwestią mającą kluczowe znaczenie jest uznanie, kiedy działalność zagranicznego funduszu inwestycyjnego prowadzona w Polsce skutkuje funkcjonowaniem funduszu na podstawie ustawy o funduszach.

Problem ten badał WSA w Warszawie, który w wyroku z 14 marca 2008 r. (sygn akt III SA/Wa 1577/07) stwierdził, że każdy fundusz zagraniczny, tj. spełniający dyspozycję art. 2 pkt 9 ustawy z 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, działający na terenie RP, jest funduszem działającym na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych z 27 maja 2004 r., albowiem w okresie jego działalności na terytorium RP, w zakresie jego uprawnień i obowiązków, a także wynikających z ich naruszenia sankcji, mają do niego zastosowanie przepisy tej ustawy. Wobec powyższego, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy o CIT, fundusz taki jest zwolniony od CIT. Sąd zajął stanowisko odmienne od organów podatkowych, które twierdziły, że fundusz zagraniczny działała na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych jedynie wtedy, gdy jest wpisany do rejestru funduszy zagranicznych prowadzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego, zamierzając rozpocząć zbywanie emitowanych przez siebie tytułów uczestnictwa na terenie Polski. Trudno nie zgodzić się z poglądem WSA w Warszawie, zgodnie z którym z faktu, że fundusz zagraniczny obecnie nie prowadzi na terenie Polski takiej formy działalności, która wymagałaby realizacji poszczególnych zapisów ustawy (art. 253-263), nie można wnioskować, że fundusz taki działa w Polsce tylko na podstawie regulacji swojego państwa macierzystego, a ustawa z 27 maja 2004 r. go nie dotyczy. Jest bowiem oczywiste, że gdyby dokonywał na terenie Polski czynności z naruszeniem polskiej ustawy, jego działalność oceniana byłaby przez pryzmat przepisów tej ustawy, łącznie z możliwością zastosowania wobec niego sankcji karnych, gdyż jako podmiot z art. 2 pkt 9 rygorom tej ustawy podlega.

Orzeczenie to już niedługo może mieć walor historyczny. W założeniach projektu nowelizacji ustawy o CIT, Ministerstwo Finansów powróciło do wprowadzenia rozważanego także w 2008 roku bezpośredniego zwolnienia funduszy zagranicznych od CIT w Polsce.