Czy dofinansowanie do wczasów pracownika można zaliczyć do kosztów

doradca podatkowy w DMS TAX

@RY1@i02/2010/056/i02.2010.056.086.006b.001.jpg@RY2@

Anna Leśniak, doradca podatkowy w DMS TAX

Kwestia podatkowego rozliczenia różnego rodzaju dopłat do wypoczynku dla pracowników i ich rodzin jest uzależniona od sposobu finansowania tego rodzaju działań. Środki na ten cel mogą pochodzić z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) bądź ze środków obrotowych pracodawcy.

W przypadku dofinansowania wypoczynku ze środków pracodawcy prawo zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów zależy od spełnienia ogólnych przesłanek uznania ich za koszt podatkowy. Co do zasady, dopłaty takie będą kosztem pośrednim służącym zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.

Kosztem będą świadczenia urlopowe pochodzące ze środków obrotowych pracodawcy, jeżeli zostaną wypłacone zgodnie z przepisami ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

W odniesieniu do środków pochodzących z ZFŚS ustawodawca - na analogicznych zasadach dla podatników PIT i CIT - przewidział wyłączenie z kosztów podatkowych wydatków na działalność socjalną, w tym poniesionych na usługi pracodawcy na rzecz różnych form wypoczynku (np. wczasów pracowniczych, kolonii, wycieczek), a także na działalność sportowo-rekreacyjną i kulturalno-oświatową. Wprawdzie wydatki na cele socjalne nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, nie oznacza to jednak, iż pracodawca w ogóle nie może zaliczyć takich wydatków w ciężar kosztów. Kosztem są bowiem odpisy i zwiększenia na ZFŚS, jeżeli obciążają one koszty działalności pracodawcy, a środki pieniężne stanowiące ich równowartość zostaną przekazane na rachunek tego funduszu.

W związku z dofinansowaniem wypoczynku dla pracowników na pracodawcy jako płatniku może ciążyć obowiązek pobrania zaliczki na PIT. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy dopłaty i świadczenia pokrywane są ze środków obrotowych, jak i z ZFŚS. Przy czym w odniesieniu do ZFŚS ustawodawca przewidział wiele zwolnień podatkowych. I tak, zwolniona od PIT jest wartość świadczeń rzeczowych otrzymanych przez pracownika w związku z prowadzoną przez pracodawcę działalnością socjalną, jak również otrzymanych w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS, łącznie do kwoty 380 zł rocznie.

Z kolei w zakresie VAT należy rozważyć przede wszystkim kwestię, z jakiego źródła pochodzą środki przeznaczone na dopłaty do wypoczynku. Nie ulega wątpliwości, iż pracodawca, który dokonuje zakupu towarów lub usług o charakterze socjalnym w całości ze środków ZFŚS, nie działa jako podatnik VAT, a jedynie jako podmiot administrujący środkami tego funduszu.

Sytuacja komplikuje się w odniesieniu do środków finansowanych jedynie częściowo z ZFŚS, a w pozostałym zakresie przez pracodawcę lub pracowników. Słuszne wydaje się stanowisko, że pracodawca, który pokrywa częściowo koszt wypoczynku pracowników lub samodzielnie świadczy usługi o charakterze socjalnym, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w części rzeczywiście przez niego sfinansowanej. Konsekwencją tego będzie obowiązek naliczenia podatku należnego w związku z nieodpłatnym przekazaniem zakupionych towarów lub usług na rzecz pracowników. Na analogicznych zasadach pracodawca może odliczyć podatek naliczony w części finansowanej przez pracowników. Przy czym w tej części świadczenie będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub świadczenie usług.

(KK)

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).