Kiedy przy wypłatach premii pieniężnych potrącamy podatek u źródła

W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu - nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 ustawy o PIT). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (dalej: podatek u źródła) obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).

Premie pieniężne nie należą jednak do przychodów określonych przepisami art. 21 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT (w szczególności do przychodów z tzw. świadczeń niematerialnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT oraz art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT). W konsekwencji podatnicy wypłacający premie pieniężne nie są obowiązani do potrącania podatku u źródła. Potwierdzają to organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 kwietnia 2011 r. (nr IPPB5/423-113/11-2/PS) czy interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 marca 2011 r. (nr IBPBI/2/423-1756/10/BG). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że "wypłata przez spółkę premii pieniężnej zagranicznym kontrahentom za osiągnięcie określonego obrotu jako niewymieniona w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, w tym w szczególności w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT oraz niemająca podobnego charakteru do świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w tym przepisie. Tak więc przychód uzyskany przez kontrahenta zagranicznego z tytułu premii pieniężnej nie mieści się w żadnej z kategorii wymienionej w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT". W konsekwencji organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że "premia pieniężna wypłacona przez spółkę kontrahentom zagranicznym, w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów, nie będzie podlegała podatkowi na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o CIT".

Podstawa prawna

Art. 21 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Art. 29 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Tomasz Krywan

doradca podatkowy