Wypłata dywidendy w naturze nie rodzi obowiązku podatkowego

Przekazanie dywidendy w formie niepieniężnej uprawnionym do niej wspólnikom nie rodzi po stronie spółki obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wystąpiła o interpretację podatkową związaną z wypłatą dywidendy. Spółka wyjaśniła, że jej udziałowcami jest dwóch wspólników. Każdy posiada po 80 udziałów po 500 zł każdy, co daje kapitał zakładowy w kwocie 80 tys. zł. Spółka dysponuje niepodzielonym zyskiem z lat ubiegłych, zgromadzonym na kapitale zapasowym. Zgodnie z uchwałą zgromadzenia wspólników niepodzielony zysk po rozwiązaniu nie zostanie wypłacony w formie dywidendy pieniężnej, lecz rzeczowej stanowiącej substytut świadczenia pieniężnego. Jak podkreśliła spółka, jej zamiarem jest wypłata dywidendy, co wynika z umowy. Jednak ze względu na potrzeby utrzymania płynności finansowej spółka przeniosłaby na wspólników prawo własności wyodrębnionej geodezyjnie części nieruchomości, której rynkowa wartość odpowiadałaby kwocie zobowiązania z tytułu zysku przeznaczonego do podziału.

Spółka zapytała, czy wypłata dywidendy w formie rzeczowej spowoduje u niej powstanie przychodu. Organ podatkowy uznał, że tak. W jego ocenie przeniesienie prawa własności w drodze wypłaty dywidendy w postaci niepieniężnej należy na gruncie podatkowym traktować na równi ze zbyciem tego prawa. W związku z tym w spółce powstanie przychód podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia prawa własności części nieruchomości w wysokości wartości rynkowej nieruchomości odpowiadającej wartości dywidendy przeznaczonej do wypłaty.

Spółka zaskarżyła niekorzystną interpretację. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uwzględnił jej skargę. Sąd zgodził się ze skarżącą, że przekazanie dywidendy w formie niepieniężnej uprawnionym do niej wspólnikom nie rodzi po stronie spółki obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie WSA, uwzględniając cel i charakter dywidendy, nie sposób określić, jakie przysporzenie po stronie spółki miałoby powstać poprzez świadczenie przedmiotu dywidendy uprawnionym wspólnikom. To spółka przekazuje wspólnikowi część posiadanego majątku (zysku), czy to w formie pieniężnej czy rzeczowej, o ile spełnione zostaną przewidziane umową i przepisami prawa wymogi formalne. Jak podkreślił sąd, świadczenie takie będzie źródłem przychodu do opodatkowania, ale po stronie wspólnika, czy będzie on osobą prawną czy też osobą fizyczną. Spółka, gromadząc swój zysk, jest także opodatkowywana (np. w momencie nabycia nieruchomości, następnie przekazywanej wspólnikom w drodze dywidendy).

Sąd nie zgodził się z organem podatkowym, że powodem przeniesienia prawa własności nieruchomości w drodze dywidendy była próba uniknięcia podatku. Jak zauważył WSA, organ, wydając interpretację indywidualną, zobligowany jest ocenić pod kątem prawa podatkowego tylko taki stan faktyczny, jaki wnioskodawca podał we wniosku. Organ dokonuje jedynie oceny prawnej przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego, bez możliwości jego modyfikowania. Z treści wniosku zaś wynika, że to umowa spółki zastrzega prawo do świadczenia dywidendy w formie niepieniężnej. Zgodnie więc z wolą wspólników przedmiotem dywidendy nie mają być wartości pieniężne uzyskane np. po sprzedaży prawa własności nieruchomości, ale to właśnie prawo własności części nieruchomości odpowiadające wartości udziału w zysku.

Opracowała Aleksandra Tarka