Jakie konsekwencje podatkowe mają akcje promocyjne prowadzone za granicą

W tym celu tworzą m.in. przedstawicielstwa na terytorium krajów - nowych rynkach zbytu, które mają zapoznać funkcjonujące tam podmioty np. z asortymentem firmy. Ponadto, przedstawicielstwa mogą być tworzone przez przedsiębiorstwa, których produkty są już dostępne na danym rynku, jednak wymagają dodatkowych lub specyficznych działań reklamowych, by dotrzeć do potencjalnego nabywcy. Przedstawicielstwa prowadzą zatem działalność informacyjną ukierunkowaną na promocję i reklamę produktów oferowanych zarówno przez podmiot wchodzący na nowy rynek, lecz także funkcjonujący już na tym rynku. Tym samym działalność przedstawicielstw może przybrać charakter działań przygotowawczych, jak również pomocniczych.

W literaturze wskazuje się, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym działalności przedstawicielstwa w państwie, gdzie zostało ono założone, wymaga spełnienia dwóch podstawowych warunków. Po pierwsze, by prowadzona działalność miała charakter przygotowawczy lub pomocniczy. Po drugie, podkreśla się element działania dla przedsiębiorstwa, co jak się często tłumaczy, oznacza w szczególności, że działania przedstawicielstwa nie mogą być prowadzone na rzecz osób trzecich, tj. innych niż podmiot, który utworzył przedstawicielstwo. Czynności przygotowawcze poprzedzają wykonanie czynności podstawowej, natomiast czynności pomocnicze jej towarzyszą lub po niej następują. Oddzielenie ich od tradycyjnej sprzedaży w praktyce może być kłopotliwe, ale dzięki precyzyjnemu nakreśleniu granic upoważnienia przedstawicielstwa do działania w imieniu firmy macierzystej, można wyeliminować wątpliwości.

Brak opodatkowania przedstawicielstwa pełniącego rolę czysto promocyjną i pomocniczą w miejscu prowadzenia działalności potwierdzają polskie organy podatkowe. W praktyce neutralność przedstawicielstwa przedsiębiorcy zagranicznego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce może zapewnić spełnienie następujących wymagań. Warunkiem podstawowym jest, by przedstawicielstwo nie osiągało żadnych dochodów z tytułu działalności gospodarczej. W szczególności przedstawicielstwo nie powinno być umocowane do zawierania umów w imieniu zagranicznej spółki, co oznacza, że nie może uczestniczyć w zawieraniu umów z klientami oraz w transakcjach sprzedaży. W przypadku natomiast gdy do biura przedstawicielstwa zgłosi się potencjalny klient, powinien być on kontaktowany z przedstawicielami spółki za granicą odpowiedzialnymi za sprzedaż i dystrybucję produktów. Ponadto, sprzedaż i dostawa usług czy towarów zakupionych przez odbiorców z Polski powinna być realizowana bezpośrednio przez przedsiębiorcę zagranicznego.

Spełnienie tych warunków stanowi mocną argumentację, że działalność przedstawicielstwa przedsiębiorcy zagranicznego zorientowanego na działania reklamowe i promocyjne ma charakter jedynie pomocniczy (przygotowawczy) względem działalności podmiotu zagranicznego. Tym samym działalność tak funkcjonującego przedstawicielstwa przedsiębiorcy zagranicznego nie może być uznana za zakład w rozumieniu prawa podatkowego, a w konsekwencji będzie ona neutralna w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce.

@RY1@i02/2011/211/i02.2011.211.071000600.802.jpg@RY2@

Monika M. Dziedzic, partner, radca prawny, doradca podatkowy w MDDP

EM