Nakłady pieniężne na turniej golfa nie zawsze do odliczenia

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zorganizuje turniej golfowy promujący markę spółki oraz ideę uprawiania tego sportu w Polsce. W ramach organizowanego turnieju spółka zyskuje możliwość reklamy własnej marki, jak i świadczonych przez siebie usług wśród uczestników turnieju. Czy podatnik może zaliczyć wydatki organizacji turnieju golfowego do kosztów uzyskania przychodów?

Charakter imprezy - turnieju golfowego oraz oprawa wskazują na fakt, że wydatki przeznaczone na jej organizację nie powinny być rozpatrywane łącznie, a mogą podlegać podziałowi na poszczególne grupy wydatków, których klasyfikacja dla celów podatkowych może być różna. W praktyce wyodrębnienie poszczególnych wydatków możliwe jest wówczas, gdy podatnik posiada staranną dokumentację przebiegu imprezy, w tym także szczegółowy kosztorys, który zawiera precyzyjnie wyodrębnione poszczególne pozycje kosztowe.

Podatnik wskazuje na reklamowy charakter imprezy, której celem było utrwalenie świadomości marki, jaką posługuje się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oraz zwiększenie rozpoznawalności produktów, a w konsekwencji zwiększenie obrotów swojej firmy.

Ponieważ wymienione cechy są utożsamiane z reprezentacją i stanowią dominujący (właściwy) czynnik zaplanowanego turnieju, wydatki związane z organizacją tej imprezy należy rozpatrywać w świetle art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) ze względu na reprezentacyjny charakter przedmiotowego przedsięwzięcia.

Wskazane przez podatnika koszty mogą mieć zarówno znamiona wydatków na promocję produktów spółki, jak i na reprezentację w zależności od całokształtu okoliczności związanych z organizacją imprezy. Jednoznaczne przesądzenie o charakterze tych kosztów wymagałoby przeprowadzenia postępowania dowodowego. Ocena podatkowa poszczególnych kosztów ponoszonych na organizację imprezy w każdym przypadku powinna być dokonywana indywidualnie i całościowo. Dodatkowo w celu oceny, czy dany rodzaj wydatku może zostać uznany za reprezentację, czy też inny rodzaj poniesionych wydatków, konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy.

Wydatki na organizację imprezy skierowanej do szerokiego kręgu odbiorców, w szczególności gdy dotyczą one przekazywania informacji w zakresie świadczonych przez podatnika usług, tj. zachęcanie do korzystania z usług wykonywanych przez spółkę w ramach działalności promocyjnej, w wyniku czego zostaną pozyskani nowi klienci, spełniają przesłanki uznania ich za koszt uzyskania przychodów. Przedmiotowe wydatki nie mogą mieć jednak charakteru kosztów reprezentacji, podatnik musi je właściwie udokumentować oraz wykazać racjonalność dla osiągnięcia przychodu, zwłaszcza odnośnie do kosztów promocyjnych.

Natomiast wydatki poniesione na organizację widowiska artystycznego, imprezę masową czy obsługę cateringową noszą znamiona wydatków reprezentacyjnych, bowiem służą budowaniu relacji z konkretnymi gośćmi i wywołaniu jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu spółki. W konsekwencji nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ważne

Ocena podatkowa poszczególnych kosztów ponoszonych na organizację imprezy w każdym przypadku powinna być dokonywana indywidualnie i całościowo

Oprac. Ewa Matyszewska

dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 maja 2012 r. (nr IPTPB3/423-90/12-2/GG).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/111/i02.2012.111.071000400.803.jpg@RY2@

Tomasz Piekielnik, doradca podatkowy, partner w spółce doradztwa podatkowego Piekielnik & Partnerzy

Przedstawiona interpretacja dotyczy zagadnienia, które sprawia istotne trudności podatnikom. Przede wszystkim problematyczne jest precyzyjne rozgraniczenie, kiedy podatnik ponosi koszty na reprezentację (wyłączone z kosztów uzyskania przychodów), a kiedy ponosi koszty reklamy czy też promocji.

W analizowanej interpretacji trudno odnaleźć odpowiedź na sformułowane pytanie podatnika. Dokonano w niej także niewłaściwej klasyfikacji wydatków przez wyodrębnianie różnych kategorii wydatków i zaliczenie ich do wydatków o charakterze reprezentacyjnym. Szczególnie dziwi zaliczenie przez organ usług cateringowych jako tzw. reprezentacji. Trudno mi także zrozumieć, dlaczego w ogóle turniej golfowy zorganizowany dla promowania danej firmy i jej usług nie może zostać uznany za reklamę lub promocję tego podatnika. Przecież w wielu przypadkach efekt reklamowy takiej imprezy jest lepszy od klasycznych ogłoszeń reklamowych w mediach.