Jak rozumieć istotną zmianę okoliczności faktycznych, czyli pytanie bez odpowiedzi

Przypomnijmy, że od 1 stycznia 2022 r. obowiązują znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), na podstawie których płatnicy podatku u źródła (WHT, ang. withholding tax) są zobowiązani do stosowania mechanizmu pay & refund. Obejmuje on płatności pasywne z tytułu należności licencyjnych, odsetek, dywidend i udziałów w zyskach osób prawnych, jeżeli łączna kwota tych wypłat, realizowanych w roku podatkowym na rzecz danego podmiotu powiązanego (nierezydenta), przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 26 ust. 2e ustawy o CIT (tj. 2 mln zł – dla płatników, których rok podatkowy trwa 12 miesięcy).

Mechanizm jest realizowany dwuetapowo. W pierwszym etapie płatnik WHT pobiera podatek od wypłat realizowanych na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego, przekraczających łącznie kwotę 2 mln zł. Podatek jest pobierany od nadwyżki ponad 2 mln zł z zastosowaniem bazowej stawki podatku wskazanej w ustawie o CIT (tj. 19 proc. dla dywidend, 20 proc. dla należności licencyjnych i odsetek) bez możliwości zastosowania preferencji podatkowych. W kolejnym etapie podmiot, który poniósł ekonomiczny ciężar opodatkowania (podatnik lub płatnik), występuje z wnioskiem o zwrot podatku u źródła zapłaconego od nadwyżki ponad 2 mln zł, z uwzględnieniem przysługujących preferencji podatkowych.