Można zaoszczędzić na dwóch podatkach

Można by sądzić, iż uregulowanie umowy leasingu jako tzw. umowy nazwanej w kodeksie cywilnym, a w konsekwencji odpowiednie jej objęcie konkretnymi przepisami prawa podatkowego, raz na zawsze zlikwiduje spory, jakie wcześniej toczyli podatnicy z fiskusem. Nic się jednak takiego nie stało. Brak jednoznacznego stanowiska ustawodawcy odnoście do samochodów osobowych, w tym zwłaszcza na gruncie podatku od towarów i usług, wciąż dostarcza nowych pól nieporozumienia, a jednocześnie kolejnych szans na podatkowe korzyści, w tym z leasingu.

Przykładem tego jest renesans aut z kratką. Po korzystnych dla podatników wyrokach sądów opartych na prawie unijnym znów nabywanie takich aut daje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego. A ponieważ fiskus nie ustępuje i ma w planach wprowadzenie, tym razem bez kolizji z prawem unijnym, ponownego limitowania odliczenia VAT, popyt na auta z kratką do tego roku znacznie może wyprzedzać podaż takich pojazdów.

Największe jednak korzyści osoby decydujące się na leasing samochodów, w tym także osobowych, uzyskują na gruncie podatku dochodowego, zarówno od osób prawnych (CIT), jak i osób fizycznych (PIT). Korzyść ta polega przede wszystkim na możliwości znacznego skrócenia amortyzacji.

Uregulowania w zakresie leasingu podatkowego zakładają ściśle określone skutki podatkowe. Opłaty leasingowe w całej wysokości stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, jeżeli umowa została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji lub co najmniej 10 lat w przypadku nieruchomości, suma ustalonych opłat (wraz z ceną sprzedaży), pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu umowy.

Opłaty leasingowe, w części stanowiącej spłatę wartości przedmiotu umowy, nie są przychodem finansującego i odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli: umowa została zawarta na czas oznaczony, suma ustalonych opłat (wraz z ceną sprzedaży), pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu umowy, z umowy będzie wynikało, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy będzie dokonywał korzystający.

Jeżeli umowa nie spełnia warunków określonych w ustawie dla umów leasingu, wówczas skutki podatkowe są takie same jak w przypadku umów najmu lub dzierżawy.

W rozliczeniu podatku dochodowego - CIT lub PIT - przedsiębiorca wykorzystujący samochód z kratką lub typu pick-up do działalności gospodarczej może wliczać w koszty amortyzację bez żadnych ograniczeń, podczas gdy w przypadku samochodów osobowych limitowany jest równowartością 20 tys. euro. Jeśli więc przedsiębiorca kupi pojazd za 100 tys. zł (netto, gdy jest czynnym podatnikiem VAT, lub brutto, gdy nim nie jest), a średni kurs euro ustalany przez NBP wyniesie tego dnia np. 4,15 zł, jako podstawę do amortyzacji będzie mógł przyjąć kwotę 83 000 zł, a nie 100 000 zł. Co oznacza, że w koszt wliczy tylko 83 proc. wydatku.

Wyjątkiem jest samochód wzięty w leasing operacyjny, gdzie z punktu widzenia podatku dochodowego nie ma istotnej różnicy między samochodami osobowymi a traktowanymi jako ciężarowe w rozliczaniu kosztowym. Oczywiście dla korzystającego, czyli leasingobiorcy. Przy leasingu operacyjnym bowiem amortyzacja jest domeną finansującego, czyli leasingodawcy.

W konsekwencji podobne ograniczenia dotyczą wliczania w koszty składek na ubezpieczenie takiego pojazdu.

Natomiast nie ma żadnych ograniczeń przy rozliczeniach kosztowych przy nabyciu oraz wydatkach eksploatacyjnych związanych z pick-upem.

Nabywca samochodu z kratką lub innego nieosobowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, jeśli tylko jest czynnym podatnikiem VAT, ma możliwość pomniejszania podatku należnego o podatek naliczony zarówno przy zakupie samego pojazdu, jak i potem podczas eksploatacji.

Natomiast w przypadku samochodu osobowego odliczenie VAT naliczonego jest limitowane w ten sposób, iż odliczyć można 60 proc. podatku naliczonego przy zakupie pojazdu, ale nie więcej niż 6 tys. zł. Jeśli więc podatnik kupi auto o wartości netto 80 tys. zł, podatek naliczony wynosi wówczas 17,6 tys. zł, 60 proc. 10,56 tys., a więc 4,56 tys. zł stanowi kwota VAT, której podatnik nie może odliczyć ustalając swoje zobowiązanie wobec fiskusa w formie podatku należnego.

Leasing operacyjny, jak wiadomo, w uproszczeniu polega na tym, że finansujący (leasingodawca) kupuje określoną rzecz (przedmiot leasingu) i następnie oddaje ją do użytkowania przez korzystającego (leasingobiorcę). W okresie trwania umowy rzecz stanowi własność finansującego i jest przez niego amortyzowana. Dzięki temu korzystający ma prawo wliczyć w koszty ratę leasingową w pełnej wysokości.

W przypadku wykorzystywania leasingu w planowaniu długoterminowego finansowania przedsięwzięć taki układ pozwala elastycznie dostosować poprzez ustalenie optymalnego okresu trwania umowy leasingowej oraz wartości wykupu do bieżących możliwości finansowych korzystającego, czyli przedsiębiorcy.

Natomiast w pewnym uproszczeniu w przypadku leasingu kapitałowego finansujący jak sama nazwa wskazuje pożycza korzystającemu nie rzecz, ale kapitał. W efekcie rzecz stanowiąca przedmiot leasingu jest uznawana za własność korzystającego. Wlicza on w koszty ratę leasingową pomniejszoną o odpis amortyzacyjny. Jednocześnie jednak wlicza w koszty na ogólnych zasadach odpis amortyzacyjny. Nic więc kosztowo nie traci na wyborze tego rodzaju leasingu. Także w tym przypadku można umowę leasingu dostosować do potrzeb oraz możliwości w ramach finansowania długoterminowego, na zasadach analogicznych jak w przypadku leasingu operacyjnego. Choć z może nieco mniejszą elastycznością.

@RY1@i02/2009/190/i02.2009.190.027.0024.101.jpg@RY2@

Kto jest kim