Obowiązkowo lepiej niż dobrowolnie

@RY1@i02/2014/232/i02.2014.232.07100030a.803.jpg@RY2@

Możliwość odliczenia wydatku na zakup danego przedmiotu zależy od wielu czynników. Jednym z nich jest sposób używania tej rzeczy przy prowadzeniu firmy. Ustawa z 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej (Dz.U. poz. 1662) zawiera kilka interesujących zmian w ustawach o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851; dalej: ustawa o CIT) oraz podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o PIT). Jedna z tych zmian - uregulowana w analogiczny sposób w obydwu wspomnianych ustawach - dotyczy terminu wykazywania niektórych przychodów z działalności gospodarczej. Zgodnie z nowymi art. 14 ust. 1j-1l ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 3g-3i ustawy o CIT w przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów lub usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty. Warunkiem zastosowania tej regulacji jest jednak zawiadomienie odpowiedniego urzędu skarbowego o wyborze stosowania powyższego sposobu wykazywania przychodów. Nowe przepisy wskazują również terminy, w jakich należy dokonać zawiadomienia - powinno to nastąpić do 20 stycznia (ewentualnie do 20. dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego, jeśli dla podatników CIT rok podatkowy różni się od roku kalendarzowego) lub, w przypadku podatników rozpoczynających stosowanie kas fiskalnych, w terminie do 20. dnia miesiąca po miesiącu rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży w kasach fiskalnych.

Wprowadzenie powyższych regulacji oznacza, że w przypadku zaliczek na poczet przyszłych dostaw rejestrowanych w kasach fiskalnych zmienia się (a właściwie może się zmienić, jeśli podatnik dokona takiego wyboru) zasada rozpoznawania przychodu. Generalnie bowiem wpłaty stanowiące zaliczki nie stanowią przychodu w dacie ich otrzymania. Jednocześnie jednak, zgodnie z przepisami o VAT, co do zasady otrzymanie zaliczki powoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT i konieczność jego wykazania, niezależnie od tego, czy dana transakcja jest dokumentowana fakturą, czy też nie (art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). W efekcie rozliczenia dla potrzeb VAT i podatku dochodowego różnią się - w rozliczeniu za dany okres należy wykazać VAT, ale nie uwzględnia się jeszcze transakcji zaliczkowych dla CIT lub PIT. Wspomniana nowelizacja wyeliminuje ten problem dla transakcji rejestrowanych w kasach fiskalnych. Motywem tych zmian, jak wskazano w uzasadnieniu rządowym, było uznanie, że dotychczasowy sposób rozliczeń jest uciążliwy, rodzi wiele problemów praktycznych oraz ryzyko pomyłek, szczególnie dla firm wykonujących dla osób fizycznych usługi o niewielkiej wartości, przy których zwyczajowo pobiera się zaliczki. W tym kontekście w uzasadnieniu wymieniono usługi optyczne, remontowo-budowlane, fotograficzne czy pralnicze.

Wydaje się, że rzeczywiście nowelizacja przepisów ustawy o CIT i ustawy o PIT osiągnie zakładany cel i dlatego należy ją ocenić jako korzystną. Choć generalnie przypadki, w których ustawodawca daje podatnikom wybór, warto popierać, w tym przypadku można wręcz rozważać, czy nie byłoby bardziej praktyczne, aby nowy sposób rozpoznawania zaliczek stał się obowiązkowy. Skoro bowiem jest to przepis skierowany do niewielkich przedsiębiorstw, to nie można wykluczyć, że w natłoku różnego rodzaju obowiązków oraz nowelizacji przepisów część z nich nie zauważy omawianej zmiany wystarczająco szybko i nie złoży zawiadomienia do 20 stycznia 2015 r. Nie wydaje się również, aby pozostanie przy dotychczasowych zasadach niosło dla takich firm istotne korzyści.

@RY1@i02/2014/232/i02.2014.232.07100030a.804.jpg@RY2@

Piotr Litwin doradca podatkowy, partner w Enodo Advisors

Piotr Litwin

doradca podatkowy, partner w Enodo Advisors