Jak rozliczyć sprzedaż oprogramowania

CIT

Stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych (z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast nie zalicza się do przychodów należnego podatku od towarów i usług (art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o CIT). Nie zalicza się do nich także pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (zob. art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT). Dlatego w analizowanej sprawie przychodem ze sprzedaży oprogramowania firmie A będzie cała uzyskana cena netto, tj. bez VAT, tj. kwota 1000 zł. VAT w wysokości 230 zł nie stanowi przychodu.

Za datę powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą, stosownie do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W przypadku opisanej sprzedaży oprogramowania komputerowego (licencja czasowa) firmie A, przychód należy rozpoznać z chwilą otrzymania przedpłaty (w odniesieniu do otrzymanej kwoty - w analizowanej sprawie jest to całość ceny). Tu warto zwrócić uwagę na interpretację indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 marca 2018 r., nr 0114-KDIP2-3.4010.18.2018.2.MC.

Spółka przychody z tytułu sprzedaży licencji czasowej firmie A w wysokości 1000 zł powinna rozpoznać 10 maja 2018 r. i uwzględnić przy obliczaniu zaliczki na CIT za maj 2018 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka powstała w 2008 r. i nie posiada statusu małego podatnik CIT, a zatem właściwa stawka CIT dla niej wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania (stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Na potrzeby schematu rozliczenia zakładam, iż uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego oprogramowania firmie A przychód odpowiada podstawie opodatkowania, a zatem należny podatek CIT od tej sprzedaży wyniesie 190 zł (1000 zł x 19 proc.).

VAT

Udzielenie ograniczonej czasowo licencji na program komputerowy stanowi odpłatne świadczenie usług (w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 1 ustawy o VAT).

Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia - do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT).

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT).

Dla usługi sprzedaży oprogramowania w formie licencji ograniczonej czasowo, dla której nie zostały określone następujące po sobie terminy płatności i rozliczeń, obowiązek podatkowy co do zasady powstaje z chwilą wykonania usługi. W przypadku sprzedaży oprogramowania firmie A momentem wykonania usługi jest przekazanie klientowi oprogramowania wraz z kluczem ochrony programu, ponieważ w tym momencie klient nabywa prawo do korzystania z oprogramowania, a więc otrzymuje istotę nabywanego  świadczenia. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabywca, tj. spółka X, przed wydaniem tego oprogramowania otrzymała zapłatę w całości. W przypadku sprzedaży oprogramowania komputerowego (licencja czasowa), gdy płatność została uregulowana jednorazowo przedpłatą przed wydaniem oprogramowania z kluczem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania przedpłaty stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Warto w tym zakresie zapoznać się z interpretacją indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 marca 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.28.2018.1.AS.

Z tytułu sprzedaży przedmiotowego oprogramowania komputerowego firmie A spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w dacie otrzymania zapłaty, tj. 10 maja 2018 r.

Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 in principio ustawy o VAT). Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku (zob. art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT). W analizowanej sprawie podstawą opodatkowania jest kwota netto, tj. 1000 zł.

Do przedmiotowej licencji na program komputerowy spółka powinna zastosować podstawową stawkę VAT, wynoszącą aktualnie 23 proc. (zob. art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT). Należy VAT od sprzedaży oprogramowania firmie A wyniesie zatem 230 zł (1000 zł x 23 proc.).

Schemat rozliczenia przez spółkę sprzedaży oprogramowania komputerowego*

1 . JAKI PODATEK NALEŻAŁOBY ZAPŁACIĆ:

podatek: 190 zł (1000 zł x 19 proc.)

podatek należny: 230 zł (1000 zł x 23 proc.)

2. W JAKIEJ DEKLARACJI WYKAZAĆ PODATEK:

Nie ma obowiązku składać deklaracji zaliczkowej, powinna jednak uwzględnić przychody w wysokości 1000 zł przy obliczeniu zaliczki na CIT za maj 2018 r. podlegający wpłacie do urzędu skarbowego, a po zakończeniu roku podatkowego uwzględnić w zeznaniu rocznym CIT-8

W poz. 20 deklaracji VAT-7 za maj 2018 r. spółka powinna wykazać podatek należny w wysokości 230 zł, a w poz. 19 tej deklaracji VAT-7 podstawę opodatkowania w kwocie 1000 zł.

3. TERMIN ZŁOŻENIA DEKLARACJI:

CIT-8: do 1 kwietnia 2019 r. (31 marca to niedziela)

VAT-7: do 25 czerwiec 2018 r.

JPK_VAT(3): 25 czerwiec 2018 r.

@RY1@i02/2018/092/i02.2018.092.071000600.801.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy