Jakimi prezentami podzielimy się z fiskusem i ZUS

W zasadzie wszystkie dodatkowe świadczenia, jakie pracownik uzyskuje od podmiotu zatrudniającego, stanowią jego przychód odpowiednio ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście (np. zlecenie, umowa o dzieło, kontrakt menedżerski, bezumowne członkostwo w zarządzie czy zasiadanie w radzie nadzorczej). Niektóre z nich mogą skorzystać jednak z pewnych zwolnień podatkowych i składkowych. Najpopularniejsze z nich to:

wogólna ulga socjalna polegająca na zwolnieniu:

- z podatku dochodowego - wartości otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w ustawie z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (dalej: ustawa o zfśs), rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zfśs lub związków zawodowych - łącznie do 380 zł w roku kalendarzowym na jednego pracownika (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej: u.p.d.o.f.),

- ze składek - wartości świadczeń finansowanych ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zfśs (par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe; dalej: rozporządzenie składkowe);

wzwolnienie podatkowe obejmujące dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18: z funduszu socjalnego, zfśs oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości, a z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 760 zł (art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f.); nie ma analogicznej ulgi ubezpieczeniowej;

wzwolnienie z racji zapomóg polegające na zwolnieniu:

- z podatku dochodowego - wartości zapomóg otrzymanych w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 26 u.p.d.o.f.),

- ze składek - wartości zapomóg losowych w przypadku klęsk żywiołowych, indywidualnych zdarzeń losowych lub długotrwałej choroby (par. 2 ust. 1 pkt 22 rozporządzenia składkowego);

wzwolnienie podatkowe dla byłych pracowników dotyczące świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.);

wzwolnienie podatkowe adresowane do bliskich zmarłych pracowników odnoszące się do świadczeń otrzymanych na podstawie odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów lub rencistów do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł.

Poniżej przedstawiamy, na jakie trudności napotykają firmy obdarowujące personel z okazji świąt, jak sobie z nimi radzić albo jak ich uniknąć.

Problem I - Powszechne i okazjonalne przekazanie środków z zfśs

Pracodawca może spożytkować pieniądze zfśs na działalność socjalną na warunkach określonych umową (art. 2 pkt 1 ustawy o zfśs).

Zasady i warunki korzystania z usług i świadczeń finansowanych z funduszu oraz zasady przeznaczania jego środków na poszczególne cele i rodzaje działalności socjalnej określa pracodawca w regulaminie socjalnym (art. 8 ust. 2 ustawy o zfśs).

Ponadto świadczeń z zfśs szef udziela wyłącznie przy uwzględnieniu kryteriów socjalnych, tj. sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej uprawnionego. Najczęściej występującym w praktyce, lecz niejedynym kryterium socjalnym jest dochód przypadający na członka rodziny zainteresowanego. Inne stosowane w firmie przy udzielaniu pomocy z funduszu kryteria to wielodzietność, choroba bliskiej osoby, nieszczęście, jakie dotknęło rodzinę. Wszystkie trzeba sprecyzować w regulaminie socjalnym. Najczęściej wygląda to tak, że regulamin wprowadza progresywne progi dochodowe, w obrębie których przysługuje wsparcie danej wartości, a dodatkowo zwiększa częstotliwość udzielania wsparcia bądź jego wysokość w razie wystąpienia dodatkowych przesłanek socjalnych, np. posiadania więcej niż trojga potomków lub zdarzenia losowego, które spowodowało szkodę w rodzinie uprawnionego, np. pożar, powódź. Generalnie więc świadczenia socjalne mają trafić do niezamożnych osób lub do tych, które znalazły się w potrzebie.

Nieprawidłowe jest zatem postępowanie, gdy nagle przed Bożym Narodzeniem pracodawca przekazuje wszystkim pracownikom i innym zainteresowanym prezenty, i to o jednakowej wartości, np. każdy dostaje bon towarowy o nominale 200 zł. Niestety takie działania nie są rzadkością. Zostały już jednak napiętnowane przez Sąd Najwyższy w wyroku z 16 września 2009 r., sygn. akt I UK 121/2009 (OSNP 2011/9-10/133). Jeśli wszyscy członkowie załogi otrzymali bonus o równej wysokości, należy go uznać za niepochodzący z zfśs. Konsekwencją jest najczęściej utrata prawa do ulg podatkowych i ubezpieczeniowych.

Wyjątkiem są zbiorowe formy zaspokajania potrzeb socjalnych załogi, np. wycieczki, imprezy andrzejkowe, pikniki, które wolno zorganizować na zasadzie równego dostępu zainteresowanych osób, bez stosowania kryterium socjalnego (wyrok SN z 23 października 2008 r., sygn. akt II PK 74/08; OSNP 2010/7-8/88).

Ponadto pracodawcy często przyznają świadczenia z funduszu socjalnego zbyt pochopnie innym członkom personelu niż pracownicy. Tymczasem osobami uprawnionymi do występowania o wsparcie z tego źródła na mocy ustawy są wyłącznie:

wpracownicy i członkowie ich rodzin,

wbyli pracownicy będący teraz emerytami albo rencistami, dla których dany zakład był ostatnim miejscem pracy, i członkowie ich rodzin (uchwała SN z 15 listopada 1991 r., sygn. akt I PZP 56/91; OSNCP 1992/4/63).

Szef ma prawo, owszem, objąć opieką inne jeszcze osoby - pod warunkiem nadania im dobrowolnie uprawnienia do starania się o pomoc z funduszu w regulaminie socjalnym (art. 2 pkt 5 ustawy o zfśs). W ten sposób wolno mu poszerzyć grono zainteresowanych np. o zleceniobiorców, menedżerów, wykonawców dzieła, byłych pracowników - emerytów lub rencistów, dla których nie stanowił ostatniego miejsca pracy, o wszystkich byłych pracowników czy np. podopiecznych domów dziecka czy domu seniora.

RADA

Z funduszu socjalnego nie pokrywamy upominków świątecznych dla przedstawicieli załogi. Wsparcie socjalne ma trafić do niezamożnych i potrzebujących osób. Dopuszczalna jest ewentualnie akcja, podczas której w grudniu zakład przyznaje pomoc o różnej wartości z tego źródła z racji zwiększonych wydatków na Boże Narodzenie - jeżeli zastosuje kryteria socjalne określone w regulaminie zfśs (np. gradacja dochodów).

Aby przyznać świadczenie z funduszu zleceniobiorcy chałupnikowi czy menedżerowi, najpierw trzeba takim osobom przyznać w regulaminie socjalnym prawo do korzystania z zfśs.

PROBLEM 2 - Stosowanie ogólnej ulgi socjalnej

Zwolnienie z PIT dotyczy wartości otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa ustawie o zfśs, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zfśs lub związków zawodowych - łącznie do 380 zł w roku kalendarzowym na jednego pracownika. Do świadczeń rzeczowych nie należą jednak bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f.).

Z podstawy wymiaru składek pozostają zaś wyłączone świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zfśs (par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego). Dopasowując opisane ulgi do konkretnych sytuacji, pracodawcy robią mnóstwo błędów. Aby zminimalizować ryzyko ich popełnienia, przedstawiamy tabelę porównującą obydwa zwolnienia.

Najwięcej trudności stwarza służbom płacowym firm poprawne zastosowanie w praktyce ogólnej ulgi socjalnej podatkowej. Dlatego poniżej przedstawiamy jeszcze dodatkowo zasady korzystania z niej wynikające m.in. z interpretacji podatkowych. Oto one:

wOd wypłaconego prawidłowo zleceniobiorcy czy menedżerowi świadczenia socjalnego pobieramy zaliczkę PIT, ponieważ zwolnienie podatkowe z art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f. zostało zastrzeżone jedynie dla pracowników, chałupników i służb mundurowych.

wPod pojęciem świadczenia pieniężnego pochodzącego z funduszu socjalnego rozumiemy również zakupioną z tych pieniędzy wycieczkę dla uprawnionych, której wartość może skorzystać ze wskazanej ulgi (stanowisko Ministerstwa Finansów z 7 maja 2010 r.).

wOrganizując dla członków personelu wycieczkę ze środków zfśs, pracodawca nie musi ograniczać kryterium socjalnym; nabór ma prawo przeprowadzić na zasadzie równego dostępu uprawnionych osób (wyrok SN z 23 października 2008 r., sygn. akt II PK 74/08; OSNP 2010/7-8/88).

wPomoc socjalna przyznana i wypłacona bezpośrednio do rąk członka rodziny pracownika stanowi przychód ze stosunku pracy, a nie przychód z innych źródeł obdarowanego (interpretacje dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 września 2010 r., IBPBII/1/415-590/10/HK i z 3 października 2008 r., IBPB2/415-1525/08/MK). Oznacza to, że wsparcie udzielone z funduszu bliskim pracownika pochłania jego zwolnienie podatkowe, którego limit wynosi 380 zł na pojedynczego pracownika w roku kalendarzowym.

wPułap ulgi podatkowej z art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f. (380 zł na jednego pracownika w roku kalendarzowym) to wszystkie świadczenia rzeczowe i pieniężne, jakie zatrudniony uzyskał od aktualnego zakładu w danym roku kalendarzowym z zfśs i/lub funduszy związków zawodowych.

wKolejny pracodawca udzielający nowo zatrudnionej osobie wsparcia z zfśs stosuje ulgę niejako od nowa. Nie odbiera od niej oświadczenia, jaką część limitu zwolnienia podatkowego już wykorzystała w danym roku kalendarzowym, a pozostawia wolne od PIT świadczenia rzeczowe i pieniężne przekazywane jej w tym okresie do kwoty 380 zł. To sam pracownik musi wychwycić nadwyżkę ponad limit ulgi i doliczyć do dochodów w zeznaniu rocznym. [tabela]

RADA

Przekazując świadczenia socjalne z okazji świąt zleceniobiorcom, wykonawcom dzieła, menedżerom kontraktowym czy osobom zasiadającym w zarządzie jedynie z powołania, trzeba zapłacić podatek. Opisane świadczenia przekazane podanym pracobiorcom pozostają natomiast wolne od składek, z wyjątkiem członków zarządu zaangażowanych wyłącznie na podstawie powołania i dziełobiorców (ci w ogóle nie są objęci ubezpieczeniami społecznymi i zdrowotnym).

PROBLEM 3 - Podarowanie świadczenia rzeczowego

A to dlatego, że możemy mieć potem problemy z pobraniem z ich tytułu zaliczki na podatek dochodowy i składek. Świadczenia rzeczowe, jakie przekazujemy osobom u nas zatrudnionym, generalnie stanowią przychód odpowiednio ze stosunku pracy, działalności wykonywanej osobiście czy z umowy o praktyce absolwenckiej. Co więcej, stają się one przychodem osoby obdarowanej w miesiącu, kiedy postawiliśmy mu rzecz do dyspozycji, tzn. zgodnie z uzgodnieniami może prezent już odebrać. W tym właśnie miesiącu należy świadczenie rzeczowe wycenić i doliczyć do pozostałych przychodów wypłaconych lub postawionych do dyspozycji zainteresowanego. Oznacza to, że podatek dochodowy i składki należne od świadczenia dochodowego zostaną pobrane np. z wynagrodzenia za pracę uiszczonego jej w danym miesiącu.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze dla celów podatkowych ustalamy według:

wprzeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców - jeżeli chodzi o rzeczy wchodzące w zakres działalności pracodawcy (art. 12 ust. 2 u.p.d.o.f.),

wcen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju albo gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania - jeżeli chodzi o inne świadczenia rzeczowe (art. 11 ust. 2 u.p.d.o.f.).

Z kolei wyceny świadczeń w naturze na potrzeby oskładkowania dokonujemy w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradzaniu, np. w układzie zbiorowym pracy, regulaminie płac. Gdy przepisy o wynagradzaniu nie ustanawiają takiego równoważnika, wartość pieniężną rzeczy kalkulujemy na podstawie:

wcen stosowanych wobec innych odbiorców niż pracownicy - dla rzeczy wchodzących w zakres działalności gospodarczej pracodawcy,

wcen ich zakupu - dla rzeczy zakupionych przez pracodawcę (par. 3 rozporządzenia składkowego). [przykład 1]

Problem powstaje, gdy w miesiącu przekazania pracobiorcy rzeczy nie uzyskał on innego przychodu ze stosunku pracy i szef nie ma z czego potrącić zaliczki na podatek dochodowy oraz składek z tytułu świadczenia w naturze. Przepisy nie rozstrzygają tej kwestii odnośnie pracowników. Jeśli chodzi o zaliczkę PIT, to od paru lat przyjmuje się, że w takiej sytuacji zakład nie odprowadza fizycznie podatku, lecz wartość świadczenia rzeczowego wykazuje w przekazywanej podwładnemu informacji PIT-11. Na tej podstawie sam zatrudniony rozlicza podatek w zeznaniu rocznym (indywidualna interpretacja ministra finansów z 8 czerwca 2012 r., DD3/033/140/IMD/10/PK-424).

Jeszcze więcej trudności występuje ze składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne z tytułu świadczenia rzeczowego udostępnionego pracownikowi w miesiącu, w którym nie osiągnął on innych przychodów ze stosunku pracy. Jedynym rozsądnym wyjściem jest wówczas zażądanie od podwładnego, aby wpłacił nam kwotę wskazanych składek w gotówce lub na konto firmy przed przekazaniem mu świadczenia rzeczowego. Proponowane przez niektórych specjalistów alternatywne wyjście, aby składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne z racji rzeczy opłacił sam pracodawca, nie jest idealne. Potem bowiem nie ma on pewności, że kwoty tych składek pracownik mu odda. Gdy nie zwróci, uiszczone za zatrudnionego składki stanowią jego przychód ze stosunku pracy, od którego ponownie należy odprowadzić składki. [przykład 2]

Przepisy regulują natomiast, jak rozliczyć zaliczkę PIT od świadczenia rzeczowego postawionego do supozycji zleceniobiorcy, wykonawcy dzieła, menedżera kontraktowego czy członka zarządu zatrudnionego wyłącznie na podstawie powołania w miesiącu, kiedy nie uzyskują innych przychodów. Wówczas wymienieni pracobiorcy mają obowiązek wpłacić podmiotowi zatrudniającemu kwotę zaliczki przed udostępnieniem im świadczeń rzeczowych. Prawo milczy natomiast na temat, jak w tych okolicznościach postąpić ze składkami na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Skoro tak, to zakład nie ma wyjścia i również od wymienionych osób musi zażądać: "albo wpłacą kwoty składek, albo nie dostaną prezentu".

RADA

Od rzeczowego prezentu świątecznego przekazanego zatrudnionemu w grudniu, kiedy nie uzyskał innych przychodów ze stosunku pracy, nie potrącamy zaliczki PIT. Wartość świadczenia rzeczowego wykazujemy w PIT-11, na podstawie którego pracownik sam rozliczy podatek w zeznaniu rocznym. Przed udostępnieniem mu takiego upominku żądamy, aby wpłacił nam wcześniej kwoty składek na ubezpieczenie społeczne finansowanych z jego środków i składki zdrowotnej.

Przed przekazaniem świadczenia rzeczowego zleceniobiorcy czy menedżerowi kontraktowemu żądajmy, aby najpierw wpłacili nam kwotę należnego od niego podatku dochodowego oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

PROBLEM 4 - Obdarowanie menedżera kontraktowego

Osoby zatrudnione na podstawie kontraktów menedżerskich, świadczonych w zakresie jednoosobowego biznesu, zachowują dziwną pozycję podatkową. Osiągają oni z tego tytułu przychody z działalności wykonywanej osobiście nawet wtedy, gdy kontrakt menedżerski realizują w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f.).

Co do statusu ubezpieczeniowego menedżera kontraktowego istnieją rozbieżne stanowiska. ZUS traktuje go jak zleceniobiorcę i nakazuje od kontraktu odprowadzać składki emerytalną, rentowe, wypadkową i zdrowotną oraz ewentualnie chorobową - dobrowolnie. Argumentuje, że podstawę wymiaru zleceniobiorcy stanowi przychód w rozumieniu podatkowym, a skoro tak, to zarobki menedżera kontraktowego to przychody z działalności wykonywanej osobiście. ZUS twierdzi ponadto, że jeśli menedżer w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej realizuje tylko kontrakt, nie mamy do czynienia ze zbiegiem tytułów do ubezpieczeń społecznych i zdrowotnego. W tej sytuacji występuje tylko jeden tytuł do ubezpieczeń - kontrakt (umowa zleceniopodobna).

Inne stanowisko w tej kwestii prezentowały sądy, uważając, że kontrakt menedżerski zawarty w ramach jednoosobowej firmy nie jest osobnym tytułem do ubezpieczeń społecznych i zdrowotnego (wyroki SN z 9 grudnia 2008 r., sygn. akt I UK 138/2008; OSNP 2010/11-12/144, z 23 czerwca 2009 r.; sygn. akt III UK 24/09; LexPolonica nr 2381806, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 lipca 2009 r., sygn. akt VI SA/Wa 612/09).

Jednak SN w orzeczeniu z 12 listopada 2014 r. (sygn. akt I UK 126/14, G. Prawna 2014/220/6) zaprezentował to samo podejście, co ZUS. Przyznał, że kontrakt menedżerski wykonywany w ramach działalności gospodarczej dla celów ubezpieczeń społecznych to działalność wykonywana osobiście objęta składkami jak umowa-zlecenie.

RADA

Dając z okazji Bożego Narodzenia upominek osobie zatrudnionej na podstawie kontraktu menedżerskiego, trzeba traktować ją na potrzeby opodatkowania i oskładkowania jak osobę wykonującą działalność osobiście. A składki odprowadzać jak za zleceniobiorcę.

Podatki i składki od świadczeń socjalnych dla członków załogi

	● Wolne od podatku do kwoty 380 zł w roku kalendarzowym na jednego pracownika/chałupnika ● Wolne od składek bez limitu	● Opodatkowane ● Wolne od składek bez limitu
	● Opodatkowane ● Wolne od składek bez limitu, jeśli regulamin zfśs uprawnia zleceniobiorców do korzystania ze świadczeń z zfśs
	● Opodatkowane ● Wykonawca dzieła nie podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu
	● Opodatkowane ● Wolne od składek bez limitu, jeśli regulamin zfśs uprawnia osoby zatrudnione na kontraktach menedżerskich do korzystania ze świadczeń z zfśs
	● Opodatkowane ● Członek zarządu zatrudniony wyłącznie na podstawie powołania nie podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu
	● Opodatkowane ● Członek rady nadzorczej nie podlega ubezpieczeniom społecznym*. Przekazane mu wsparcie socjalne może pozostać wolne od składki zdrowotnej wyjątkowo wtedy, gdy regulamin zfśs uprawnia członków rady nadzorczej do korzystania ze świadczeń z zfśs (zdarza się to rzadko)
	● Opodatkowane ● Osoba zatrudniona na podstawie umowy o praktyce absolwenckiej nie podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu

* Obecnie członek rady nadzorczej podlega wyłącznie ubezpieczeniu zdrowotnemu, jeśli uzyskał przychód z tytułu pełnionej funkcji. Od 1 stycznia 2015 r. zostanie on również objęty obowiązkowymi ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi (ustawa z 23 października 2014 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw; czeka na podpis prezydenta).

PRZYKŁAD 1

PIT i ZUS od tabletu potrącone z wynagrodzenia

Z okazji świąt Bożego Narodzenia zakład podarował pracownikowi i zleceniobiorcy ze środków obrotowych po tablecie o wartości 560 zł. Oprócz tego w grudniu 2014 r. obaj pracobiorcy otrzymali z tej firmy po 2000 zł wynagrodzenia. Zleceniobiorca podlega z racji tej umowy-zlecenia ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu, w tym dobrowolnemu chorobowemu; jest opodatkowany stawką podatkową 18 proc. (nie złożył wniosku o objęcie go wyższą stawką), a jego koszty uzyskania przychodu wynoszą 20 proc. Pracownik korzysta z podstawowych kosztów uzyskania przychodów 111,25 zł, z ulgi miesięcznej 46,33 zł i stawki podatkowej 18 proc.

Przychód	2000 zł wynagrodzenia + laptop 560 zł	2000 zł wynagrodzenia + laptop 560 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez ubezpieczonego	2560 zł x 13,71 proc. = 350,98 zł
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej	2560 zł - 350,98 zł = 2209,02 zł
Pełna składka zdrowotna	2209,02 zł x 9 proc. = 198,81 zł
Składka zdrowotna ujmowana z zaliczki PIT	2209,02 zł x 7,75 proc. = 171,20 zł
Koszty uzyskania przychodów	111,25 zł	(2560 zł - 350,98 zł) x 20 proc. = 441,80 zł
Podstawa opodatkowania	2560 zł - 350,98 zł - 111,25 zł = 2097,77 zł ? 2098 zł	2560 zł - 350,98 zł - 441,80 zł = 1767,22 zł ? 1767 zł
Pełna zaliczka na podatek	2098 zł x 18 proc. - 46,33 zł = 331,31 zł	1767 zł x 18 proc. = 318,06 zł
Zaliczka do urzędu skarbowego	331,31 zł - 171,20 zł = 160,11 zł ? 160 zł	318,06 zł - 171,20 zł = 146,86 zł ? 147 zł
Wynagrodzenie netto	2560 zł - 350,98 zł - 198,81 zł - 160 zł = 1850,21 zł	2560 zł - 350,98 zł - 198,81 zł - 147 zł = 1863,21 zł

Na podstawie listy płac widać, że zaliczkę PIT oraz składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pochodzące od świadczeń rzeczowych (tabletów) zostały skonsumowane z wynagrodzenia wypłaconego pracownikowi i zleceniobiorcy w tym miesiącu.

PRZYKŁAD 2

Najpierw wpłata, później podarunek

W grudniu 2014 r. szef podarował pracownikowi z okazji Bożego Narodzenia kosz ze słodyczami o wartości 230 zł, płacąc ze środków obrotowych firmy. W miesiącu tym zatrudniony nie uzyskał innych przychodów ze stosunku pracy ze względu na przesunięcie terminu wypłaty na styczeń. Rozliczenie świadczenia rzeczowego powinno wyglądać tak:

● składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika 230 zł x 13,71 proc. = 31,53 zł;

● podstawa wymiaru składki zdrowotnej 230 zł - 31,53 zł = 198,47 zł;

● pełna składka zdrowotna 198,47 zł x 9 proc. = 0 zł;

● składka zdrowotna do ujęcia z zaliczki 198,47 zł x 7,75 proc. = 0 zł;

● podstawa opodatkowania 230 zł - 31,53 zł - 111,25 zł = 87,22 zł ? 87 zł;

● pełna zaliczka PIT 87 zł x 18 proc. - 46,33 zł = 0 zł;

● zaliczka do urzędu skarbowego 0 zł.

Pracodawca przed udostępnieniem pracownikowi kosza ze smakołykami powinien domagać się wpłaty kwoty składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych ze środków pracownika w kwocie 31,53 zł. Gdy zatrudniony odmawia, nie należy mu przekazywać podarku.

@RY1@i02/2014/235/i02.2014.235.217000600.802.jpg@RY2@

Renata Majewska szkoleniowiec z zakresu wynagrodzeń, właścicielka firmy Biuro Kadr i Płac

Renata Majewska

szkoleniowiec z zakresu wynagrodzeń, właścicielka firmy Biuro Kadr i Płac

Podstawa prawna

Art. 2 pkt 1 i 5, art. 8 ust. 2 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 592 ze zm.).

Art. 11 ust. 2, art. 12 ust. 2, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Par. 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).