Kiedy aport nie podlega VAT

doradca podatkowy w Kancelarii KNDP

Wniesienie aportu nie podlega ustawie o VAT, gdy wnoszący nie jest podatnikiem VAT z tego tytułu. Jednak ustawa przewiduje sytuacje, gdy wniesienie aportu przez podatnika nie podlega temu podatkowi. Z takim przypadkiem będziemy mieć do czynienia, gdy ustawa wprost wyłącza pewne transakcje od VAT lub gdy mają one nieodpłatny charakter, a podatnik nie odliczył podatku, oraz gdy miejscem transakcji nie będzie terytorium Polski.

Zgodnie z art. 6 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a także czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Wniesienie aportu w tym drugim przypadku trudno sobie wyobrazić. Najczęściej mamy do czynienia z wyłączeniem z zakresu VAT w ramach wnoszenia aportem przedsiębiorstw lub ich zorganizowanych części. Co ważne, aport taki nie wpływa na prawo do odliczenia podatku u zbywcy, obowiązki w tym zakresie przejmuje nabywca.

Przyjmuje się, że aporty są czynnościami odpłatnymi, gdyż pozwala to na zachowanie zasady neutralności VAT, a transakcja jest zawsze dokonywana między różnymi podatnikami. Jeśli jednak uznać niektóre aporty za czynności nieodpłatne, wniesienie towarów, od których VAT nie odliczono, będzie czynnością niepodlegającą VAT.

Aport na gruncie VAT to zwykła transakcja i stosuje się wszelkie przepisy ustawy, w tym dotyczące miejsca świadczenia. Jeśli miejscem świadczenia dostawy dokonywanej w ramach aportu nie będzie Polska, aport nie będzie podlegał opodatkowaniu na terenie kraju, np. gdy przedmiotem aportu będzie linia produkcyjna montowana w innym kraju. Sam aport będzie podlegał opodatkowaniu w tym państwie, ale zobowiązany do rozliczenia podatku będzie nabywca. Polski podatnik będzie mógł za to odliczyć podatek naliczony z tym związany.

(PM)

Podstawa prawna

Art. 6, art. 7, art. 8; art. 15 ust. 1 i 2, art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).