Jak skorzystać ze zwolnień w podatku od towarów i usług

W analizowanej sprawie trzeba zwrócić uwagę na cel zwolnień przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. Brzmienie tego przepisu wskazuje, że ze zwolnienia z podatku korzystać mogą usługi kulturalne oraz dostawa towarów ściśle z tymi usługami związana. Jednak usługi te - aby mogły korzystać ze zwolnienia - świadczone muszą być przez specyficzne podmioty. Polski prawodawca określił te podmioty jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Podatniczka nie spełnia definicji podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT uprawnionych do korzystania ze zwolnienia od podatku. Zatem usługi kulturalne polegające na zapewnieniu udziału artystów wykonawców (artystów estradowych) w niebiletowanych estradowych imprezach rozrywkowych z udziałem publiczności, takich jak: koncerty, festiwale, świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie korzystają ze zwolnienia z VAT.

Art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Spółka, świadcząc wymienione kursy i szkolenia, realizuje szkolenia umożliwiające uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych, które spełniają przesłanki do uznania za usługi kształcenia zawodowego. Usługi te są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Zatem może mieć tu zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Jeśli wszystkie świadczone przez spółkę usługi w zakresie kształcenia wpisane są w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Natomiast usługi, które nie zostały wpisane w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Świadczone przez ośrodek usługi rehabilitacyjne mające formę ćwiczeń poprawiających kondycję fizyczną korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Wynika z tego, że usługi te są usługami mieszczącymi się w pojęciu usług pomocy społecznej w rozumieniu ustawy o pomocy społecznej i mają charakter usług niezbędnych dla poprawy kondycji, zdrowia i usprawnienia osób starszych. W konsekwencji spełniona została przesłanka określona w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o VAT, na podstawie której możliwe jest zastosowanie zwolnienia z VAT. Jednocześnie nie znajdzie tu zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, świadczący usługi ośrodek nie wykonuje ich bowiem w celu osiągnięcia dodatkowego dochodu względem konkurencyjnych podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Ośrodek jest jednostką budżetową, a wykonywane usługi służą ułatwieniu osobom starszym integracji ze środowiskiem. Działanie takie nie ma na celu uzyskiwania dodatkowego dochodu.

Nie ma kluczowego charakteru to, że część osób korzystających z takich usług nie jest uprawniona do takich świadczeń ze względu na uzyskiwanie wyższego niż wymagany przepisami dochodu. Przesłanka taka ma znaczenie dla nadającego uprawnienie, bowiem to do takiego podmiotu należy ustalenie, czy określona osoba może ze świadczenia skorzystać na preferencyjnych warunkach, tj. nieodpłatnie, wydając w tym zakresie stosowną decyzję administracyjną.

Art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Kluczową rolę w przedmiotowej sprawie odgrywa art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. Wynika z niego, że zwolnione są z VAT usługi wykonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru kultury, bądź indywidualnych twórców i artystów wykonawców, wynagradzane w formie honorariów.

Z uwagi na to, że podatnik w analizowanej sprawie występował w charakterze podmiotu prawa publicznego lub innego podmiotu uznanego na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisaną do rejestru kultury (rejestru prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej). Z danych sprawy nie wynika również, że podatnik występuje jako indywidualny twórca, artysta wykonawca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego usługi wynagradzane są w formie honorarium. Od 1 stycznia 2011 r. świadczone przez podatnika usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku.

Oznacza to, że świadczone przez podatnika usługi obejmujące nadzór i badania archeologiczne od 1 stycznia 2011 r. nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. W związku z tym podatnik jest zobowiązany do naliczenia od kwoty należnej podatku w wysokości 23 proc.

Art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Świadczone przez niepubliczny zakład opieki zdrowotnej usługi polegające na organizacji turnusów rehabilitacyjnych mających na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Świadczenie usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania pożyczek, których elementem składowym jest m.in.: pozyskanie, sprawdzenie sytuacji finansowej klienta itp. czynności, korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

Art. 43 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się z podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 150 tys. zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Jednak wskazanego zwolnienia nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa.

W naszej sprawie należy więc stwierdzić, że świadczenie usług doradztwa wyłącza prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku.

Skoro podatnik nie będzie wykonywał usług o charakterze doradczym ani nie będzie udzielał porad prawnych oraz pod warunkiem, że przygotowanie deklaracji podatkowych nie będzie realizowane w ramach odrębnego zlecenia, lecz będzie stanowiło element kompleksowej usługi w zakresie rachunkowości i nie zostanie przekroczona kwota obrotu 150 tys. zł (w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego - w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym), wówczas podatnikowi będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Ewa Konderak

gp@infor.pl