Premie pieniężne to jednak rabat

Minister finansów 27 listopada 2012 r. wydał interpretację ogólną (nr PT4/033/5b/44/EFU/2012/PT-618) w kwestii kwalifikowania premii pieniężnych w świetle przepisów o VAT.

Temat premii pieniężnych od lat budzi kontrowersje w zakresie opodatkowania VAT, a podejście Ministerstwa Finansów i organów podatkowych w tym zakresie zmieniało się wielokrotnie. W 2004 roku minister finansów wydał oficjalną interpretację (PP3-812-1222/04/AP/4026), w której wskazał, że "w praktyce występują sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje między sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zarachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach".

Sady administracyjne rozstrzygając problematykę premii pieniężnych zasadniczo nie podzielały jednak stanowiska wyrażonego we wskazanej interpretacji i wskazywały, że czynność polegająca na wypłacie premii pieniężnej z tytułu osiągnięcia ustalonego przez strony poziomu obrotów nie jest usługą i nie podlega opodatkowaniu VAT. Ostatecznie, w czerwcu br. NSA podjął w składzie siedmiu sędziów uchwałę (sygn. akt I FPS 2/12), zgodnie z którą bonus warunkowy (premia pieniężna) z tytułu osiągnięcia określonej wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności przez kontrahenta stanowi rabat w rozumieniu art. 29 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Tymczasem, stale obowiązywała wskazana powyżej interpretacja ministra finansów. Wydana 27 listopada nowa interpretacja usuwa powstałą sprzeczność.

Minister finansów w nowej interpretacji ogólnej wskazał, że pojęcia premia pieniężna i rabat nie zostały zdefiniowane w ustawie o VAT. W rezultacie, należy każdorazowo przeprowadzać szczegółową analizę okoliczności faktycznych konkretnej transakcji. Niemniej, uwzględniając wnioski płynące ze wskazanej powyżej uchwały NSA minister wskazał, że jego zdaniem premie z tytułu osiągnięcia określonego poziomu obrotów, jak i premie z tytułu terminowego realizowania płatności należy traktować jako ściśle związane z dokonanymi dostawami, a co za tym idzie powinny być traktowane analogicznie do rabatu i obniżać podstawę opodatkowania. W rezultacie, podatnik z tytułu udzielenia tego rodzaju premii powinien zmniejszyć obrót i wystawić fakturę korygującą. Minister odróżnił powyższe od sytuacji, w której wypłata premii związana byłaby z określonym zachowaniem kupującego (np. eksponowaniem towarów sprzedającego ostatecznym klientom lub powstrzymywaniem się od zakupów u innych producentów). W takim przypadku, zdaniem ministra, nadal należy traktować premie jako wynagrodzenie za określoną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.

Czym innym jest bowiem bonus wypłacany w związku z dokonaniem określonych zakupów, który ekonomicznie pełni funkcję rabatu, a czym innym premia wypłacana w związku ze świadczeniem przez kontrahenta usług wzajemnych polegających najczęściej na usługach marketingu, reklamy czy pośrednictwa. Powyższe transakcje nie mieszczą się w kategorii typowych premii pieniężnych udzielanych w związku z przekroczeniem określonego pułapu zakupów. Nabywcy towarów świadczą bowiem na rzecz dostawcy usługi o charakterze niematerialnym, które podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. Tym niemniej - ważne jest przeanalizowanie dotychczasowych umów oraz odpowiednie skonstruowanie zapisów umownych na przyszłość, tak aby uniknąć sporu.

Należy każdorazowo przeprowadzać szczegółową analizę okoliczności faktycznych konkretnej transakcji

@RY1@i02/2012/239/i02.2012.239.07100020b.802.jpg@RY2@

Elżbieta Lis doradca podatkowy, partner w Kancelarii KSP legal & tax advice

Elżbieta Lis

doradca podatkowy, partner w Kancelarii KSP legal & tax advice