Dokumenty akcyzowe pomogą w VAT

Spełnienie warunków, uprawniających do 0-proc. stawki VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wciąż sprawia problemy. Przede wszystkim dostawa taka wymaga odpowiednich dowodów potwierdzających, że towary zostały wywiezione z kraju i dostarczone do nabywcy w innym państwie członkowskim. Istotny jest też czynnik czasowy. Podatnik powinien mieć dokumenty najpóźniej przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za drugi z kolei okres rozliczeniowy następujący po miesiącu dostawy (przy rozliczeniach miesięcznych) lub przed upływem terminu złożenia deklaracji kwartalnej za następny okres rozliczeniowy po dostawie (przy kwartalnej metodzie rozliczeń).

Trudności mogą się pojawić, gdy sprzedaż prowadzona jest na zasadach ex works (dostawa z zakładu). Wówczas kupujący odbiera towar z miejsca jego wydania przez podatnika, a obowiązki związane z organizacją transportu, obsługą formalności związanych np. z ubezpieczeniem towaru spoczywają na nabywcy. W związku z tym utrudnione jest kompletowanie przez podatnika dokumentów transportowych (łącznie z listem przewozowym CMR).

Ułatwieniem spełnienia na czas tego wymogu mogą być dokumenty, które są wykorzystywane przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych.

Przy przemieszczaniu wyrobów w procedurze zawieszenia poboru akcyzy dokumenty towarzyszące przemieszczaniu generowane są za pośrednictwem systemu elektronicznego EMCS. Dokument elektroniczny e-AD, ewentualnie dokument zastępujący e-AD, gdy system jest niedostępny, zawiera szczegółowe dane o przesyłanych wyrobach. Wprowadzenie wyrobów do składu podatkowego właściwego dla nabywcy jest dokumentowane, również generowanym elektronicznie w systemie raportem odbioru lub w przypadku niedostępności systemu - dokumentem zastępującym raport odbioru.

W związku z tym przy wewnątrzwspólnotowej dostawie wyrobów akcyzowych podatnik dysponuje: dokumentem e-AD (lub zastępującym e-AD) oraz raportem odbioru (lub zastępującym raport odbioru), z którego bezsprzecznie wynika, że wyroby zostały dostarczone nabywcy w kraju UE innym niż Polska. Zakres i szczegółowość danych, które zawierają przywołane dokumenty sporządzone dla potrzeb akcyzy, niewątpliwie pozwalają na ustalenie okoliczności wskazanej w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), tj. że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Brak dokumentu przewozowego (np. CMR) nie pozbawia zatem prawa do zastosowania 0-proc. stawki VAT, jeżeli obok kopii faktury, zawierającej szczegółowy opis asortymentu podlegającego wywozowi, podatnik ma dokumenty sporządzone zgodnie z wymogami przepisów podatkowych w zakresie podatku akcyzowego.

Przydatność dokumentów sporządzonych dla celów akcyzy dla zastosowania 0-proc. stawki VAT ma miejsce także w razie wywozu wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą. Podstawowym dokumentem, na podstawie którego wyroby takie są przemieszczane, jest uproszczony dokument towarzyszący (UDT). Dokument ten, sporządzony według wzoru określonego przepisami prawa, zawiera bowiem m.in. takie dane: dostawcę i nabywcę (w tym ich nr VAT), oznaczenie transakcji, dane przewoźnika, miejsce dostawy, dane dotyczące towaru. Ponadto zawiera miejsce na potwierdzenie odbioru, które wypełnia odbiorca. Z tych powodów podatnik nieposiadający listu przewozowego, lecz dysponujący UDT nie powinien mieć obaw, że organ zakwestionuje prawo do 0-proc. stawki VAT.

@RY1@i02/2012/020/i02.2012.020.07100020b.802.jpg@RY2@

Tomasz Stanek doradca podatkowy w zespole podatku akcyzowego w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Tomasz Stanek

doradca podatkowy w zespole podatku akcyzowego w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy