Udzielenie skonta wymaga korekty in minus

Spółka ABC w związku z realizacją dużego zamówienia na rzecz spółki ZYX udzieliła jej skonta w wysokości 2 proc., pod warunkiem uregulowania należności w ciągu 3 dni od dnia dokonania dostawy. W jaki sposób spółka ABC powinna udokumentować tę transakcję na gruncie podatku od towarów i usług?

Skonto, zgodnie z definicją zawartą w internetowym słowniku języka polskiego PWN, to zniżka ceny towaru objętego sprzedażą kredytową lub ratalną, udzielona nabywcy płacącemu gotówką przed ustalonym terminem płatności. Istotą skonta jest zmniejszenie należności w razie zapłaty przed umówionym terminem. Celem, jaki przyświeca udzielaniu skonta, jest zachęcanie klientów do skorzystania z oferty sprzedawcy - przedterminowa zapłata za towar (przez nabywcę) spowoduje obniżenie ceny sprzedaży (oczywiście pod warunkiem, że sprzedawca takie skonto przewiduje). Przy czym jeżeli nabywca z tego skonta skorzysta, wówczas trzeba wystawić korektę in minus (takie działanie nakazuje par. 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur). Co więcej, samo wystawienie faktury korygującej nie umożliwia jeszcze sprzedawcy jej ujęcia w rozliczeniu podatkowym. Sprzedawca musi jeszcze wysłać ją kontrahentowi i poczekać na zwrotne potwierdzenie jej odbioru.

Celem wystawiania faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, a dokładniej rzecz biorąc - doprowadzenie ich do stanu odpowiadającego rzeczywistości, czyli do ostatecznej ceny, którą nabywca musiał zapłacić. Natomiast ich następstwem jest dokonanie zmiany rozliczenia podatku należnego.

Moment ujęcia faktur korygujących in minus został uregulowany w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT. I tak, zgodnie z brzmieniem tego przepisu, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b. Stosownie zaś do treści ust. 4a, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskał.

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że aby skorzystać z możliwości obniżenia podstawy opodatkowania (oraz podatku należnego), należy kumulatywnie spełnić następujące przesłanki:

1) kontrahent (nabywca towaru) musi otrzymać fakturę korygującą in minus i potwierdzić jej otrzymanie w danym okresie rozliczeniowym (podpis/pieczątka/faks/e-mail/korespondencja/zwrotne potwierdzenie odbioru pocztowego oraz datę jej otrzymania),

2) podatnik musi otrzymać ww. potwierdzenie przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten sam okres rozliczeniowy.

W sytuacji gdy potwierdzenie to podatnik otrzyma po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, uprawniony jest do uwzględnienia faktury korygującej w okresie rozliczeniowym, w którym potwierdzenie to uzyskał. [przykład]

Reasumując, sama okoliczność wystawienia korekty in minus nie obliguje jeszcze podatnika do jej ujęcia w rozliczeniu podatkowym. Niezbędne jest posiadanie potwierdzenia odbioru korekty przez nabywcę.

PRZYKŁAD

Różne warianty

Spółka ABC wystawiła 23 października 2013 r. fakturę korygującą na rzecz spółki ZYX (dokumentującą skonto). Spółka ZYX otrzymała fakturę korygującą 5 listopada 2013 r. Jeśli potwierdzenie otrzymania faktury korygującej spółka ABC dostanie z powrotem:

- korekty obrotu powinna dokonać w rozliczeniu deklaracji VAT-7 za listopad 2013 r. (w rozliczeniu za miesiąc, w którym ZYX otrzymała fakturę korygującą; jeszcze nie upłynął termin na złożenie tej deklaracji),

- korekty obrotu powinna dokonać w rozliczeniu deklaracji VAT-7 za grudzień 2013. (w rozliczeniu za miesiąc, w którym spółka ABC otrzymała potwierdzenie odbioru; jest już bowiem po terminie złożenia rozliczenia za listopad 2013 r., czyli za miesiąc, w którym ZYX otrzymała fakturę korygującą),

- korekty obrotu powinna dokonać w rozliczeniu deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. (w rozliczeniu za miesiąc, w którym spółka ABC otrzymała potwierdzenie odbioru; jest już bowiem po terminie złożenia rozliczenia za listopad 2013 r., czyli za miesiąc, w którym ZYX otrzymała fakturę korygującą).

Zaznaczyć należy, że wskazane rozliczenia będą prawidłowe, przy założeniu, że spółka ABC składa każdorazowo deklarację VAT-7 w ostatnim możliwym dniu jej złożenia (tj. 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu objętym rozliczeniem; ewentualnie dzień czy dwa później, jeżeli 25. dzień jest wolny od pracy).

@RY1@i02/2013/232/i02.2013.232.07100080b.803.jpg@RY2@

Katarzyna Ignaczak młodszy konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.

Katarzyna Ignaczak

młodszy konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.

@RY1@i02/2013/232/i02.2013.232.07100080b.804.jpg@RY2@

Paweł Barnik kierownik zespołu ds. podatku VAT w ECDDP Sp. z o.o.

Paweł Barnik

kierownik zespołu ds. podatku VAT w ECDDP Sp. z o.o.