Usługi noclegowe podlegają opodatkowaniu 8-proc. stawką

Przy świadczeniu usług noclegowych przepisy nie przewidują szczególnego sposobu powstawania obowiązku podatkowego, a więc powstaje on na zasadach ogólnych. Najczęściej zatem obowiązek ten następuje z chwilą wykonania usług noclegowych (zob. art. 19 ust. 1 ustawy o VAT). Od zasady tej istnieją dwa wyjątki, a mianowicie:

1) jeśli wykonanie tych usług powinno być potwierdzone fakturą (w szczególności w przypadku świadczenia usług noclegowych na rzecz podmiotów innych niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia ich wykonania (zob. art. 19 ust. 4 ustawy o VAT);

2) jeśli przed wykonaniem tych usług otrzymana zostaje część lub całość należności (np. przedpłata czy zaliczka), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (zob. art. 19 ust. 11 ustawy o VAT).

Jak z tego wynika, w części, w jakiej usługi noclegowe są zaliczkowane, obowiązek podatkowy ma miejsce przed ich wykonaniem. W pozostałej części obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania tych usług albo z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia ich wykonania. [przykład 1]

Nie jest jasne, kiedy usługi noclegowe należy uznawać za wykonane. Według mnie wykonanie tych usług następuje z chwilą opuszczenia przez klienta miejsca noclegowego (np. pokoju hotelowego), względnie zakończenia stosowanej przez podatnika doby hotelowej (a zatem usługa noclegowa może stać się wykonana również wówczas, jeśli klient wbrew umowie nie opuści na czas miejsca noclegowego). [przykład 2]

Uznać przy tym - według mnie - należy, że w przypadku wynajęcia pokoju na dwa lub więcej dni świadczona jest jedna usługa noclegowa (trwająca dwa lub więcej dni), a nie wiele jednodniowych usług hotelowych. A zatem - w zakresie, w jakim obowiązek podatkowy nie powstał przed wykonaniem usługi na skutek otrzymania części należności - obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług noclegowych trwających dwa lub więcej dni powstaje z chwilą zakończenia ostatniego dnia noclegu albo - jeżeli wykonanie tych usług powinno być potwierdzone fakturą - w dniu wystawienia faktury, nie później niż 7. dnia, licząc od dnia zakończenia ostatniego dnia noclegu. [przykład 3]

Powiązanie z obiektem

Usługi noclegowe należą do usług związanych z nieruchomościami, a więc do usług, których miejsce świadczenia ustala się według miejsca położenia nieruchomości (zob. art. 28e ustawy o VAT). Potwierdził to minister finansów w stanowiącym zmianę interpretacji indywidualnej piśmie z 4 lutego 2013 r. (sygn. PT8/033/202/687/WCX/12/13/PK-579), stwierdzając, że "w odniesieniu do świadczenia usługi noclegu w hotelu (...) zastosowanie znajdzie (...) art. 28e ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższa usługa - jako usługa związana z nieruchomościami - będzie opodatkowana w miejscu położenia nieruchomości".

Oznacza to, że miejsce świadczenia wszystkich usług noclegowych w obiektach położonych w Polsce znajduje się na terytorium Polski, a więc podlegają one opodatkowaniu VAT w Polsce (niezależnie od tego, na rzecz kogo usługi te są świadczone). Z kolei miejsce świadczenia usług noclegowych w obiektach położonych poza terytorium Polski zawsze znajduje się poza terytorium kraju, a więc świadczenie takich usług nie podlega opodatkowaniu VAT (nie stanowi zatem dla polskich nabywców tych usług importu usług). [przykład 4]

Co stanowi podstawę

Przy świadczeniu usług noclegowych podstawa opodatkowania ustalana jest na zasadach ogólnych, tj. stanowi ją kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29 ust. 1 ustawy o VAT).

Nie wszystkie jednak kwoty pobierane od klientów składają się na podstawę opodatkowania usług noclegowych. Przyjmuje się, że w skład tej podstawy nie wchodzą opłaty miejscowe i uzdrowiskowe pobierane od osób nocujących. Opłaty te nie stanowią kwoty należnej z tytułu sprzedaży, gdyż obowiązek ich uiszczenia jest konsekwencją pobytu w danej miejscowości, a podatnicy świadczący usługi noclegowe, pobierając te opłaty, działają jedynie w charakterze inkasentów (opłaty te stanowią dochody gmin). [przykład 5]

Istnieją wątpliwości, jak należy traktować sprzedaż pakietów hotelowych, tj. usług hotelowych wraz z towarzyszącymi im świadczeniami dodatkowymi, np. z wyżywieniem, możliwością korzystania z hotelowego basenu czy parkingu. Pojawia się pytanie, kiedy takie świadczenia dodatkowe stanowią element usług hotelowych (jako usługi pomocnicze), a kiedy stanowią odrębnie opodatkowane usługi.

W mojej ocenie usługami pomocniczymi są te ze świadczeń dodatkowych, które wliczone są w cenę usługi hotelowej standardowo, a więc nie powiększają jej ceny. Przykładowo jeżeli każdemu gościowi hotelowemu przysługuje prawo do śniadania, usługi gastronomiczne związane z takimi śniadaniami nie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, lecz są opodatkowane w ramach usługi noclegowej (jako usługi pomocnicze). Jeżeli jednak skorzystanie ze śniadania wymaga dopłaty ze strony klienta, uznać należy, że dopłata ta stanowi wynagrodzenie za odrębnie opodatkowaną usługę gastronomiczną.

Podobne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 20 października 2010 r. (sygn. akt I SA/Gd 806/10). Sprawa rozpatrywana przez sąd dotyczyła rozszerzonych usług noclegowych, tj. usług, do których ceny (poza standardowymi świadczeniami wliczonymi w ich cenę) były wliczane dodatkowe świadczenia pomocnicze uatrakcyjniające pobyt w hotelu, w szczególności posiłki i napoje wydawane w restauracji hotelowej w postaci obiadu, kolacji, obiadokolacja, dodatkowe świadczenia rekreacyjne, takie jak bilety na imprezy, oprowadzanie po mieście, nauka gry w golfa, zabiegi spa itp. Sąd administracyjnym we wskazany wyroku uznał, że "rozszerzonej usługi noclegowej nie można uznać za usługę złożoną, składającą się z kombinacji różnych czynności, wobec czego wszystkie czynności winny zostać opodatkowane według stawek właściwych dla tych usług, nie zaś wyłącznie jak dla usług hoteli stawką VAT 7 proc. [obecnie jest to stawka 8 proc. - przyp. aut.]".

Podobnie będzie, moim zdaniem, w odniesieniu do kosztów usług czy towarów zużywanych przez gości w trakcie ich pobytu, z których są oni rozliczani przy opuszczaniu miejsca noclegowego (np. koszty wykonanych rozmów telefonicznych czy koszty zużytych napojów z barku hotelowego). Uważam, że czynności takie powinny być traktowane jako odrębnie opodatkowane czynności (np. odrębnie opodatkowana odsprzedaż usług telekomunikacyjnych czy odrębnie opodatkowane dostawy napojów). [przykład 6]

Wysokość stawki

Usługi noclegowe, co do zasady, są opodatkowane VAT według obniżonej stawki 8 proc. (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT). Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie do świadczenia usług noclegowych. Nie ma ona zastosowania do odrębnie opodatkowanych czynności towarzyszących tym usługom.

Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 marca 2012 r. (nr ITPP1/443-1619/11/DM), "na tle analizowanego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego świadczonej przez Wnioskodawcę usługi opisanej we wniosku nie można uznać za złożoną, składającą się z kombinacji różnych czynności. W przypadku bowiem zapewnianych dodatkowych świadczeń typu kolacja, wino czy też woda mineralna i kąpiel w wannie z hydromasażem należy mówić o odrębnych świadczeniach, które mogą być wykonywane niezależnie od wykonania usługi noclegowej (...). Tym samym tut. organ nie podziela zaprezentowanego we wniosku stanowiska, iż do całości sprzedawanych przez Wnioskodawcę usług zastosowanie powinna mieć obniżona, 8-proc. stawka podatku od towarów i usług".

Nie dotyczy to najczęściej śniadań oferowanych przez obiekty noclegowe, gdyż z tytułu podawania śniadań nie dochodzi przeważnie do odrębnie opodatkowanych czynności.

Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 marca 2013 r. (nr IPPP1/443-139/13-2/IGo), "na każdy hotel (niezależnie od jego kategorii oznaczonej gwiazdkami) nałożony został wymóg podawania śniadań. Powyższe powoduje, że podawanie śniadania wraz z zakwaterowaniem w hotelu należy traktować jako jedną usługę zakwaterowania, o której mowa w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy, i stosować dla tej usługi jedną stawkę VAT w wysokości 8 proc.".

Należy jednak zauważyć, że w niektórych hotelach śniadanie jest opcją, za którą goście muszą dodatkowo zapłacić. W takiej sytuacji w związku z podaniem śniadania dochodzi według mnie do świadczenia odrębnie opodatkowanej usługi, która niekoniecznie jest opodatkowana w całości stawką 8-proc. (ze względu na wyłączenie stosowania stawki 8-proc. do sprzedaży w ramach usług związanych z wyżywieniem niektórych napojów i towarów - zob. par. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia wykonawczego).

Od opodatkowania usług noclegowych stawką 8 proc. istnieją dwa wyjątki. Pierwszy wynika z art. 43 ust. 1 pkt 30 ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu zwolnione są od podatku usługi zakwaterowania:

a) w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty,

b) w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te domy studenckie,

c) świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów przez podmioty inne niż wymienione w lit. a i b, pod warunkiem że szkoły lub uczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów (brak takiej umowy wyłącza korzystanie ze zwolnienia i rodzi konieczność opodatkowywania usług zakwaterowania podatkiem według stawki 8-proc. na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT).

Zwolnione mogą być też w niektórych okolicznościach usługi noclegowe świadczone przez szpitale. Jak wynika z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 1 grudnia 2005 r. w połączonych sprawach C-394/04 i C-395/05, będzie tak, jeżeli nocleg określonych osób jest konieczny do osiągnięcia celów terapeutycznych, którym służy opieka medyczna (i nie mają głównie na celu uzyskiwania dodatkowych dochodów przez wykonywanie czynności stanowiących konkurencję dla podmiotów świadczących usługi zakwaterowania). A zatem:

1) usługi noclegowe świadczone przez szpitale konieczne są do osiągnięcia celów terapeutycznych, którym służy opieka medyczna (np. usługi noclegowe świadczone matkom chorych dzieci), są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT (co potwierdzają organy podatkowe - zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 czerwca 2012 r.; nr ITPP1/443-336/12/MS),

2) pozostałe usługi noclegowe świadczone przez szpitale są opodatkowane stawką 8-proc. (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT).

Fakturowanie

Usługi noclegowe fakturowane są na zasadach ogólnych. Zważywszy że najczęściej nabywcami usług noclegowych są osoby prywatne, wystawianie faktur dokumentujących te usługi nie jest przeważnie konieczne. Faktury dokumentujące usługi noclegowe muszą być wystawiane tylko wtedy, gdy nabywcami są inne podmioty niż osoby prywatne (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) albo osoby prywatne, które zażądały wystawienia faktury (zob. art. 106 ust. 4 ustawy o VAT).

Na gruncie przepisów obowiązujących do końca listopada 2008 r. na fakturach dokumentujących usługi noclegowe konieczne było - ze względu na opodatkowanie tych usług obniżoną stawką podatku - podawanie symbolu PKWiU. Obecnie nie jest to konieczne, jak również nie jest konieczne określanie na fakturach dokumentujących usługi noclegowe podstawy prawnej stosowania stawki 8-proc.

Faktury dokumentujące świadczenie usług noclegowych powinny być wystawiane, co do zasady, nie później niż 7. dnia od dnia wykonania tych usług (zob. par. 9 ust. 1 rozporządzenia o fakturach). Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi noclegowej otrzymana zostanie całość lub część należności. Wówczas - nie później niż 7. dnia, licząc od dnia otrzymania należności - wystawiona powinna zostać tzw. faktura zaliczkowa (zob. par. 10 ust. 1 rozporządzenia o fakturach). W przypadkach takich:

1) gdy część należności otrzymanej/otrzymanych przed wykonaniem usługi noclegowej nie obejmuje całej należności, po wykonaniu usługi wystawiana jest faktura końcowa, z tym że wartość usługi pomniejsza się o wartość otrzymanej/otrzymanych należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturze zaliczkowej (fakturach zaliczkowych) - zob. par. 10 ust. 3 rozporządzenia o fakturach,

2) gdy całość należności została otrzymana przed wykonaniem usługi noclegowej, faktura końcowa nie jest wystawiana.

Kasy rejestrujące

Usługi noclegowe przeważnie świadczone są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (względnie na rzecz osób fizycznych prowadzących taką działalność, lecz usługi te nabywających prywatnie), a więc na rzecz osób, dla których sprzedaż powinna być ewidencjonowana za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy o VAT).

Usługi noclegowe nie są przy tym zwolnione przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania. Istnieją co prawda przepisy przewidują zwolnienie przedmiotowe z obowiązku ewidencjonowania dla usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci (PKWiU ex 55.10.10.0 oraz ex 55.20.19.0) oraz pozostałych usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU ex 55.90.1)., lecz pierwsze z tych usług mają raczej charakter usług turystycznych niż noclegowych, zaś w drugim przypadku przepisy wyłączają stosowanie zwolnienia do usług hotelarskich i turystycznych (zob. par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 19-21 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania).

Do usług noclegowych mogą mieć w tej sytuacji jedynie zastosowanie niektóre ogólne zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, w szczególności zwolnienie obejmujące świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (zob. par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). Zwolnienie to - co w przypadku świadczenia usług noclegowych jest szczególnie istotne - ma zastosowanie również w przypadku opłacania usług przy wykorzystaniu kart płatniczych (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 listopada 2011 r., nr IPPP2/443-1013/11-4/JO). [przykład 7]

Podatnicy świadczący usługi noclegowe pełnią przy tym często funkcję inkasentów opłat miejscowych i uzdrowiskowych. W związku z tym należy wskazać, że opłat takich nie należy ewidencjonować za pomocą kas rejestrujących. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 maja 2013 r. (nr ITPP1/443-125/13/AJ), "czynność poboru opłaty miejscowej ma charakter publicznoprawny, a nie cywilnoprawny, a ich wysokość jest ściśle określona w przepisach prawa. W świetle powyższego pobierana przez spółkę - w charakterze inkasenta - opłata miejscowa, stanowiąca należność gminy, nie jest objęta przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej".

Odliczanie podatku naliczonego

Usługi noclegowe są opodatkowane VAT, a więc podatnikom świadczącym te usługi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania tych usług (zob. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Przy korzystaniu z prawa do odliczenia przez podmioty świadczące usługi noclegowe obowiązują zasady ogólne, w tym - obowiązujące wszystkich podatników ograniczenia i wyłączenia prawa do odliczenia.

Dotyczy to również wyłączenia możliwości odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu usług noclegowych i gastronomicznych (zob. art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Podatnikom świadczącym usługi noclegowe nie przysługuje zatem prawo do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu tych usług. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2009 r. (nr IPPP1/443-366/09-5/AP). Czytamy w niej, że "hotele należące do przedsiębiorstwa nie mają własnej bazy gastronomicznej, w związku z tym wnioskodawca nabywa od podmiotów zewnętrznych usługi gastronomiczne, które następnie są odsprzedawane.

Odnosząc powyższą sytuację do przywołanych przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupu usług gastronomicznych, nawet w przypadku kiedy służą wykonywaniu czynnościom opodatkowanym. Wskazuje na to literalne brzmienie cyt. powyżej przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy oraz fakt, iż wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie przewozu osób i w związku z tym nabywa gotowe posiłki". [przykłady 8 i 9]

WAŻNE

Miejsce świadczenia usług noclegowych w obiektach położonych poza Polską zawsze znajduje się poza terytorium kraju, a więc świadczenie takich usług nie podlega opodatkowaniu VAT

WAŻNE

Usługi noclegowe nie są zwolnione przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych

WAŻNE

Podatnikom świadczącym usługi noclegowe nie przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu usług noclegowych i gastronomicznych

PRZYKŁAD 1

Wpłata zaliczki

Podatnik prowadzący hotel otrzymał 15 sierpnia od spółki z o.o. rezerwację na nocleg z 30 na 31 sierpnia. Następnego dnia otrzymał na rachunek bankowy zaliczkę w wysokości 50 proc. wartości noclegu. Pozostała kwota została zapłacona 31 sierpnia, tj. w momencie opuszczenia pokoju po noclegu. Fakturę dokumentującą nocleg podatnik wystawił (i wysłał pocztą spółce z o.o.) 2 września. W tej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi noclegowej powstał w 50 proc. 16 sierpnia (w dniu otrzymania zaliczki), a w pozostałych 50 proc. 2 września (w dniu wystawienia faktury).

PRZYKŁAD 2

Data wykonania

Klient (osoba prywatna) wynajął pokój hotelowy w dniach 26-31 sierpnia, jednak nie opuścił pokoju 31 sierpnia, tj. pozostawił w pokoju rzeczy. Po swoje rzeczy (przeniesione przez hotel do magazynu) klient zgłosił się dopiero 3 września. Mimo to do wykonania usługi hotelowej i powstania obowiązku podatkowego doszło 31 sierpnia.

PRZYKŁAD 3

Pobyt kilkudniowy

Podatnik prowadzący pensjonat otrzymał od osoby prywatnej rezerwację pokoju w dniach 30 lipca - 3 sierpnia. Do wykonania usługi noclegowej doszło w tej sytuacji 3 sierpnia. W tym też dniu (w zakresie, w jakim przed tym dniem nie została otrzymana część należności) powstał obowiązek podatkowy.

PRZYKŁAD 4

Dla cudzoziemca

Warto dodać, że usługami związanymi z nieruchomościami nie są usługi pośrednictwa w sprzedaży usług noclegowych. Miejsce świadczenia tych usług ustala się - jak wynika z art. 31 unijnego rozporządzenia wykonawczego - na zasadach określonych przepisami art. 28b i 28c ustawy o VAT (a nie zgodnie z art. 28e ustawy o VAT). Powoduje to, że podatnicy świadczący usługi noclegowe w Polsce, którzy nabywają usługi zagranicznych pośredników (np. zagranicznych portali internetowych pozwalających na rezerwację noclegów), obowiązani są najczęściej z tego tytułu rozpoznawać import usług.

PRZYKŁAD 5

Opłata klimatyczna

Hotel w Kołobrzegu oprócz ceny za nocleg (230 zł) obciążył klienta opłatą klimatyczną w wysokości 3 zł. Podstawą opodatkowania VAT pozostaje w tej sytuacji 230 zł (a nie 233 zł), pomniejszone o kwotę należnego podatku, a więc 212,96 zł.

PRZYKŁAD 6

Kilka świadczeń podczas pobytu

Hotel obciążył opuszczającego pokój klienta ceną za nocleg (180 zł) oraz kosztami rozmów telefonicznych (2,50 zł) i zużytych napojów z barku hotelowego (24 zł). W tej sytuacji dochodzi do wykonania trzech czynności podlegających opodatkowaniu - wykonania opodatkowanej stawką 8-proc. usługi noclegowej (podstawa opodatkowania 166,67 zł, VAT 13,33 zł), wykonania opodatkowanej stawką 23-proc. usługi telekomunikacyjnej (podstawa opodatkowania 2,03 zł, VAT 0,47 zł) oraz dostawy opodatkowanych stawką 5-proc. lub 23-proc. napojów (podstawa opodatkowania zależy od rodzaju napojów; w przypadku zużycia wyłącznie napojów opodatkowanych stawką 23-proc. podstawa opodatkowania wyniosłaby 19,51 zł, a VAT 4,49 zł).

PRZYKŁAD 7

Opłaty gotówką lub przelewem

Podatnik prowadzący hotel umożliwia gościom opłacanie noclegów z góry (przelewem bankowym), jak również płatność po noclegu gotówką lub kartą płatniczą. Tylko w zakresie noclegów opłacanych gotówką podatnik usługi hotelowe świadczone dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej musi bezwzględnie ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej. W przypadku usług hotelowych świadczonych dla tych osób opłacanych przelewem z góry lub kartą płatniczą ewidencjonowanie za pomocą kasy rejestrującej (wystawianie paragonów) nie jest konieczne, jeżeli z posiadanych przez podatnika ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

PRZYKŁAD 8

Zakup usług gastronomicznych...

Podatnik prowadzi pensjonat, lecz nie ma możliwości serwowania gościom śniadań. W związku z tym oferuje gościom możliwość wykupienia śniadań serwowanych w sąsiednim hotelu. Podatnik nabywając dla gości usługi takich śniadań, nie ma prawa do odliczania podatku naliczonego.

PRZYKŁAD 9

...i noclegowych

Podatnik prowadzący hotel przez pomyłkę umożliwił klientom zarezerwowanie o jeden pokój więcej niż posiada. W związku z tym zmuszony był wykupić dla jednego z klientów nocleg w sąsiednim hotelu. W tej sytuacji podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury za nocleg otrzymanej od tego sąsiedniego hotelu.

@RY1@i02/2013/174/i02.2013.174.071001000.806.jpg@RY2@

Tomasz Krywan doradca podatkowy

Tomasz Krywan

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 19 ust. 1, 4 i 11, art. 28e, art. 29 ust. 1, art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 18 i 30, art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 1 pkt 4, art. 106 ust. 4 oraz art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Art. 31 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r.).

Par. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.).

Par. 9 ust. 1 oraz par. 10 rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360 z późn. zm.).

Par. 2 ust. 1 w zw. z poz. 19-21 oraz poz. 37 rozporządzenia ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. poz. 1382).