Stop nadużyciom w obrocie towarami wrażliwymi

@RY1@i02/2013/174/i02.2013.174.071000600.806.jpg@RY2@

Najważniejsze zmiany w zakresie rozliczania VAT wprowadzane od 1 października 2013 r. dotyczą towarów wrażliwych [ramka], tj. wykorzystywanych przez oszustów w procedurze wyłudzeń. Nadużycia te przybierają często formę zorganizowaną (transakcji karuzelowych), w których istotnym elementem jest wykorzystywanie słupów (podmiotów z reguły nieposiadających majątku, które naruszając przepisy nie rozliczają VAT). Osobami uczestniczącymi w nadużyciach są również często nieświadomi swojej roli podatnicy, którzy nabywając towary po bardzo niskiej cenie, powinni zakładać, że cena ta nie zostałaby zastosowana, gdyby podmioty uczestniczące w łańcuchu transakcji prawidłowo rozliczały VAT. Przepisy wprowadzane omawianą ustawą mają ograniczyć możliwość dokonywania takich nadużyć przy wykorzystaniu towarów wrażliwych.

Co kwartał

Pierwszą z wprowadzanych zmian dotyczących towarów wrażliwych jest wyłączenie możliwości rozliczania się przez niektórych podatników za okresy kwartalne (składania deklaracji VAT-7K/VAT-7D). Zmiana ta wymusi rozliczanie się przez część podatników dokonujących dostaw towarów wrażliwych za miesięczne okresy rozliczeniowe (tj. składanie miesięcznych deklaracji VAT-7). Zgodnie z uzasadnieniem projektu ustawy nowelizacyjnej, "podstawowym celem regulacji ograniczającej prawo podatników do stosowania rozliczeń kwartalnych jest zapobieżenie sytuacji, w której uprawnienie do wydłużonego terminu rozliczeń sprzyjałoby wyłudzeniom przez nieuczciwe podmioty. Regulacja ta ma zatem stanowić swoistą barierę dla podatników, co do których może istnieć zagrożenie podejmowania nieuczciwych praktyk przy wykorzystaniu tego przywileju".

Możliwość rozliczania się za okresy kwartalne wyłączać będzie art. 99 ust. 3a ustawy o VAT. Przepis ten będzie miał zastosowanie do podatników, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów wrażliwych, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł (na marginesie należy zauważyć, że pierwsze projekty omawianej ustawy nowelizującej przewidywały limit w wysokości 100 000 zł; ostatecznie jednak uchwalony został limit o połowę niższy), a jeżeli była wyższa, to nie przekroczyła kwoty odpowiadającej 1 proc. wartości ich sprzedaży bez kwoty podatku.

Z przytoczonego przepisu wynikają dwa limity:

ww wysokości 50 000 zł oraz

ww wysokości kwoty odpowiadającej 1 proc. wartości sprzedaży netto podatnika.

Oba limity mają charakter miesięczny, tj. pod kątem ich przekroczenia badana jest wartość netto dostaw towarów wrażliwych dokonanych w ciągu miesiąca. Podkreślenie miesięcznego charakteru limitów, o których mowa, jest o tyle istotne, że to, czy zostały one przekroczone, badane jest w danym kwartale oraz w czterech poprzedzających go kwartałach.

Wskazać przy tym należy, że wyłączenie znajduje zastosowanie, jeżeli limity powyższe zostaną przekroczone łącznie. Zatem wyłączenie nie znajduje zastosowania, jeżeli w uwzględnianym miesiącu wartość netto dostaw towarów wrażliwych przekroczyła co prawda 50 000 zł, lecz nie przekroczyła 1 proc. wartości sprzedaży netto podatnika. Wyłączenie nie znajduje również zastosowania, jeżeli w uwzględnianym miesiącu wartość netto dostaw towarów wrażliwych przekroczyła 1 proc. wartości sprzedaży netto podatnika, lecz nie przekroczyła 50 000 zł. [przykład 1]

Wejście w życie omawianych przepisów nie oznacza, że podatnicy dokonujący obecnie dostaw towarów wrażliwych muszą ustalać wartość dostaw towarów wrażliwych w ostatnich kwartałach. Jak bowiem wynika z art. 7 ustawy nowelizującej, odnoszący się do czterech poprzedzających kwartałów warunek, o którym mowa w art. 99 ust. 3a ustawy o VAT, stosuje się począwszy od rozliczenia za pierwszy okres rozliczenia IV kwartału 2014 roku. Brzmienie tego przepisu oznacza, że dla możliwości składania deklaracji kwartalnych w okresie od 1 października 2013 r. do 30 września 2014 r. nie będzie miała znaczenia wysokość dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy w okresie od 1 października 2012 r. do 30 września 2013 r. [przykład 2]

Omawiana ustawa nowelizująca przewiduje również dodanie art. 99 ust. 3c ustawy o VAT, w którym określone będą skutki przekroczenia przez podatników dokonujących dostaw towarów wrażliwych wskazanych miesięcznych limitów (kwoty 50 000 zł wraz z limitem 1 proc. wartości sprzedaży netto). Skutki te zależeć będą od miesiąca kwartału, w którym limity te zostaną łącznie przekroczone. I tak, jeżeli przekroczenie limitów nastąpi:

1) w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału - utrata możliwości rozliczania kwartalnego następować ma od pierwszego miesiąca tego kwartału, z tym że jeżeli przekroczenie limitów nastąpi w drugim miesiącu, deklaracja VAT-7 za pierwszy miesiąc kwartału będzie musiała zostać złożona w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału (a więc w tym samym terminie co deklaracja VAT-7 za drugi miesiąc kwartału); w tym samym terminie wpłacony będzie musiał zostać podatek wynikający z tej deklaracji (zob. dodawany art. 103 ust. 1a ustawy o VAT),

2) w trzecim miesiącu kwartału - utrata możliwości rozliczania kwartalnego następować będzie od pierwszego miesiąca kolejnego kwartału. [przykład 3]

Solidarna odpowiedzialność

Omawiana ustawa nowelizująca dodaje od 1 października 2013 r. nowy dział ustawy o VAT (dział Xa) zatytułowany "Odpowiedzialność podatkowa nabywcy w szczególnych przypadkach". Składać się on będzie z przepisów określonych art. 105a-105c ustawy o VAT. Celem ich dodania jest zwiększenie odpowiedzialności podatników wynikającej z zawieranych przez nich transakcji, co jest konieczne w związku z nasilającym się procederem nadużyć podatkowych w obrocie niektórymi towarami. Wprowadzenie tych przepisów umożliwia art. 205 dyrektywy 2006/112/WE, który stanowi, że w sytuacjach, o których mowa w art. 193-200 oraz art. 202-204 dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą postanowić, że osoba inna niż osoba zobowiązana do zapłaty VAT będzie solidarnie odpowiedzialna za zapłatę tego podatku.

Wskazane przepisy będą mieć zastosowanie do wszystkich podatników (tj. zarówno do podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni, jak i do podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni oraz podatników niezarejestrowanych), którzy nabywają towary wrażliwe. Podatnicy tacy - jak stanowić będzie art. 105a ust. 1 ustawy o VAT - będą odpowiadać solidarnie wraz z podmiotem dokonującym dostawy za zaległości podatkowe tego podmiotu w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na rzecz tych podatników. Odpowiedzialność ta będzie mieć miejsce, jeżeli łącznie spełnionych będzie pięć warunków:

1) u podmiotu dokonującego dostaw towarów wrażliwych powstała zaległość podatkowa wynikająca z niewpłaconego przez ten podmiot podatku (niewpłacona lub częściowo wpłacona kwota podatku wynikać może z deklaracji VAT lub z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, jeżeli organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi je w innej wysokości, na podstawie których wystawiony zostanie tytuł wykonawczy), przy czym powstanie tej zaległości wiązało się z uczestnictwem podmiotu dokonującego dostawy wrażliwych towarów w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej (zob. art. 105a ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT),

2) wartość netto towarów wrażliwych nabywanych przez podatnika od jednego podmiotu dokonującego ich dostawy przekroczyła w danym miesiącu kwotę 50 000 zł (zob. art. 105a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), oraz

3) w momencie dokonania dostawy towarów wrażliwych podatnik wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę tych towarów lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego (zob. art. 105a ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT); to, w jakich przypadkach należy uznawać, że podatnik miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku lub jej część przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę towarów wrażliwych nie zostanie przez dostawcę uregulowana, wskazywać będzie art. 105a ust. 2 ustawy o VAT; będzie tak wówczas, gdy okoliczności towarzyszące tej dostawie towarów lub warunki, na jakich została ona dokonana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie tymi towarami, w szczególności jeżeli cena za dostarczone podatnikowi towary była bez uzasadnienia ekonomicznego niższa od ich wartości rynkowej,

4) podatnik nie wykazał, że okoliczności lub warunki, o których mowa powyżej, nie miały wpływu na niezapłacenie podatku przez podmiot, który dokonał dostawy towarów wrażliwych (zob. art. 105a ust. 4 ustawy o VAT),

5) na dzień dokonania dostawy podmiot dokonujący dostawy towarów wrażliwych był wymieniony w wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną (wykaz taki prowadzić będzie minister finansów), a wysokość złożonej kaucji gwarancyjnej odpowiadała co najmniej 1/5 kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika lub kaucja ta wynosiła co najmniej 3 000 000 zł. [przykład 4]

Zauważyć przy tym należy, że osoby trzecie nie są odpowiedzialne za zaległości podatkowe z mocy samego prawa, lecz wyłącznie na skutek orzeczenia przez organ podatkowy takiej odpowiedzialności w drodze decyzji (zob. art. 108 par. 1 Ordynacji podatkowej). Dotyczyć to będzie również solidarnej odpowiedzialności nabywców towarów wrażliwych.

Dodać warto, że omawiana ustawa nowelizująca przewiduje dodanie art. 117b Ordynacji podatkowej, który zakładać będzie, iż na podstawie art. 105 ust. 1a ustawy o VAT nabywca odpowiadać będzie wyłącznie za zaległość podatkową dostawcy. Zakres odpowiedzialności nie będzie obejmował odsetek za zwłokę od tych zaległości (naliczonych w okresie przed wydaniem decyzji orzekającej odpowiedzialność) oraz kosztów egzekucyjnych związanych z ich egzekwowaniem (zob. art. 117b par. 2 Ordynacji podatkowej). Nie będzie również możliwe orzekanie o odpowiedzialności podatkowej nabywcy, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym miała miejsce dostawa towarów, upłynęły 3 lata (zob. art. 118 par. 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2013 r.).

Kaucja gwarancyjna

Jedną z możliwości wyłączenia stosowania przepisów przewidujących solidarną odpowiedzialność nabywcy będzie złożenie w urzędzie skarbowym przez podmiot dokonujący dostawy towarów wrażliwych kaucji gwarancyjnej stanowiącej zabezpieczenie zapłaty podatku w związku z dokonywaniem dostaw tych towarów. Zasady, na jakich kaucja ta będzie mogła być składana, określać będą przepisy art. 105b ustawy o VAT (podkreślić warto, że składanie kaucji gwarancyjnych będzie uprawnieniem dostawców, a nie ich obowiązkiem). Większość przepisów dotyczących kaucji (art. 105b ust. 1-7 i 10 ustawy o VAT) wejdzie w życie 20 września 2013 r., tj. po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia ustawy zmieniającej. W konsekwencji już od 20 września podatnicy dokonujący dostaw towarów wrażliwych mogą składać kaucje gwarancyjne na podstawie omawianych przepisów.

Z art. 105b ust. 1 ustawy o VAT wynika, że kaucja będzie mogła być składana wyłącznie przez podatników nieposiadających zaległości podatkowych (warunek nieposiadania zaległości podatkowych oceniany będzie na dzień składania kaucji gwarancyjnej). Kaucja gwarancyjna wynosić ma co najmniej 1/5 kwoty podatku należnego od przewidywanej przez podmiot w danym miesiącu wartości sprzedaży towarów wrażliwych, nie mniej jednak niż 200 000 zł (zob. art. 105b ust. 2 ustawy o VAT). [przykład 5]

Kaucja gwarancyjna - jak wynika z art. 105b ust. 3 i 4 ustawy o VAT - będzie mogła być składana bezterminowo lub na określony czas (liczony w miesiącach, nie krótszy jednak niż 12 miesięcy) w jednej lub kilku z trzech form, tj. jako:

1) depozyt pieniężny złożony na wyodrębniony rachunek urzędu skarbowego;

2) gwarancja bankowa lub ubezpieczeniowa (odpowiednie zastosowanie ma w takim przypadku art. 33e Ordynacji podatkowej, co oznacza, że gwarantem będzie mógł być wyłącznie podmiot wpisany do wykazu gwarantów, o którym mowa w art. 52 ustawy z 19 marca 2004 r. - Prawo celne, Dz.U. nr 68, poz. 622 z późn. zm.),

3) pisemne nieodwołalne upoważnienie organu podatkowego, potwierdzone przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, do wyłącznego dysponowania, do wysokości składanej kaucji gwarancyjnej, środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku prowadzonym w tym banku lub w tej kasie.

Kolejne przepisy art. 105b ustawy o VAT przewidywać będą również:

1) możliwość składania wniosków o przedłużenie terminu przyjętej kaucji gwarancyjnej, podwyższenie kaucji gwarancyjnej oraz jej zwrot (zob. art. 105b ust. 5 ustawy o VAT),

2) zasady, na jakich kaucja gwarancyjna jest zwracana, w tym przypadki, w których kaucja nie podlega zwrotowi (zob. art. 105b ust. 6-9 ustawy o VAT).

W sprawie przyjęcia, przedłużenia terminu ważności, zmiany wysokości oraz zwrotu kaucji gwarancyjnej wydawane będą postanowienia (niezwłocznie, jednak nie później niż w terminie 7 dni). Na postanowienia te przysługiwać będą zażalenia (zob. art. 105b ust. 10 ustawy o VAT).

Zmiany dotyczące nieodpłatnych dostaw

Ustawa nowelizująca wprowadza również drobne zmiany niezwiązane z obrotem towarami wrażliwymi. Dotyczą one zwolnienia obejmującego nieodpłatne dostawy produktów spożywczych na rzecz organizacji pożytku publicznego (z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację). Od 1 października 2013 r.:

1) zwolnienie to obejmować będzie nie tylko dostawy produktów spożywczych dokonywane przez ich producentów, ale również dostawy produktów spożywczych dokonywane przez inne podmioty (zob. art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2013 r.),

2) warunkiem zwolnienia będzie tylko posiadanie dokumentacji (a nie prowadzenie szczegółowej dokumentacji) potwierdzającej dokonanie dostawy na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację (zob. art. 43 ust. 12 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2013 r.).

WAŻNE

Z rozliczenia kwartalnego nie skorzystają podatnicy, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów wrażliwych, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła (w żadnym miesiącu z tych okresów) kwoty 50 000 zł, a jeżeli była wyższa, to nie przekroczyła kwoty odpowiadającej 1 proc. wartości ich sprzedaży bez kwoty podatku

WAŻNE

Nabywcy towarów wrażliwych będą odpowiadać solidarnie wraz z podmiotem dokonującym na ich rzecz dostawy towarów wrażliwych za zaległości podatkowe tego podmiotu (w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dokonane na rzecz tych nabywców dostawy towarów wrażliwych)

WAŻNE

Składanie kaucji gwarancyjnych będzie uprawnieniem dostawców, a nie ich obowiązkiem

Kiedy możliwe jest rozliczenie co 3 miesiące

TAK	NIE	NIE
NIE	TAK	NIE
TAK	TAK	TAK

Wykaz podmiotów w Biuletynie

Podmioty dokonujące dostawy towarów wrażliwych, które złożyły kaucje gwarancyjną, mają być upubliczniane w prowadzonym przez ministra finansów w formie elektronicznej wykazie (zob. art. 105c ust. 1 ustawy o VAT; wskazanie danego podmiotu w tym wykazie będzie o tyle istotne, że warunkiem wyłączenia stosowania przepisów o odpowiedzialności solidarnej nabywcy będzie nie tyle samo złożenie kaucji gwarancyjnej przez podmiot dokonujący dostawy towarów wrażliwych, ile wymienienie tego podmiotu w wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną). Zmiany w tym wykazie wprowadzane będą przez naczelników urzędów skarbowych (na zasadach określonych przepisami art. 105c ust. 3-9 ustawy o VAT), a sam wykaz będzie udostępniany w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów (zob. art. 105c ust. 2 ustawy o VAT).

Obszerniejszy katalog

1 października 2013 r. wejdzie również w życie nowe brzmienie załącznika nr 11 do ustawy o VAT, zawierającego aż 41 rodzajów towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. Spowoduje to, że - zważywszy że obecnie załącznik nr 11 do ustawy o VAT wymienia jedynie osiem rodzajów towarów - znacznie częściej niż obecnie podatnikami z tytułu dostaw towarów będą nabywcy (nowe kategorie towarów to m.in. niektóre wyroby stalowe, odpady z papieru i tektury oraz surowce wtórne - w nomenklaturze PKWiU - takie jak surowce wtórne metalowe, ze szkła, papieru i tektury).

Trzy grupy

W dodawanym do ustawy o VAT załączniku nr 13 zamieszczono listę towarów wrażliwych. Wymienione tam będą trzy grupy towarów.

● rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali (PKWiU 24.20.11.0),

● rury okładzinowe, przewody rurowe i rury płuczkowe, w rodzaju stosowanych do wierceń ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali (PKWiU 24.20.12.0),

● pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, bez szwu, ze stali (PKWiU 24.20.13.0),

● rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali (PKWiU 24.20.31.0),

● pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali (PKWiU 24.20.33.0),

● rury i przewody rurowe, o przekroju poprzecznym innym niż okrągły, spawane, o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali (PKWiU 24.20.34.0),

● łączniki rur lub przewodów rurowych inne niż odlewane, ze stali (PKWiU 24.20.40.0),

● pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium - wyłącznie ze stali (PKWiU ex 25.11.23.0 - przez określenie "PKWiU ex" rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług),

● tkaniny, kraty, siatki i ogrodzenia z drutu z żeliwa, stali lub miedzi; siatka rozciągana z żeliwa, stali lub miedzi - wyłącznie ze stali (PKWiU ex 25.93.13.0),

● benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych - w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym (z wyłączeniem benzyn silnikowych, olejów napędowych oraz gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych, których dostawy są dokonywane na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbiorników pojazdów albo są dokonywane przez podatnika dostarczającego gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych - zob. dodawane art. 99 ust. 3b oraz art. 105 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT),

● oleje opałowe oraz oleje smarowe - w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.

złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku (PKWiU 24.41.20.0).

PRZYKŁAD 1

Różne warianty

Załóżmy, że w październiku 2013 roku wartość netto dostaw towarów wrażliwych u podatnika X przekroczy 50 000 zł, lecz nie przekroczy 1 proc. wartości sprzedaży netto. W tej sytuacji dokonywanie przez niego w październiku 2013 roku sprzedaży towarów wrażliwych nie spowoduje wyłączenia możliwości rozliczania się za okresy kwartalne.

Załóżmy następnie, że w październiku 2013 roku wartość netto dostaw towarów wrażliwych u podatnika Y nie przekroczy 50 000 zł, lecz przekroczy 1 proc. wartości sprzedaży netto. Również w tej sytuacji dokonywanie przez podatnika Y w październiku 2013 r. sprzedaży towarów wrażliwych nie spowoduje wyłączenia możliwości rozliczania się za okresy kwartalne.

Załóżmy w końcu, że w październiku 2013 roku wartość netto dostaw towarów wrażliwych u podatnika Z przekroczy 50 000 zł oraz przekroczy 1 proc. wartości sprzedaży netto. W takiej sytuacji dokonywanie przez podatnika Z w październiku 2013 roku sprzedaży towarów wrażliwych wyłączy możliwość rozliczania się za okresy kwartalne (do końca IV kwartału 2013 roku oraz przez cztery kolejne kwartały).

PRZYKŁAD 2

Zmniejszenie dostaw

Podatnik w II i III kwartale 2013 roku dokonywał dostaw towarów wrażliwych. Obrót z tych dostaw w kilku z miesięcy tych kwartałów przekroczył zarówno 50 000 zł, jak i 1 proc. wartości sprzedaży netto. W związku z wejściem w życie nowych przepisów podatnik zamierza znacznie zmniejszyć wartość dokonywanych dostaw towarów wrażliwych (wartość tych dostaw nie będzie przekraczać 50 000 zł miesięcznie). Pozwoli mu to składać deklaracje kwartalne (VAT-7K lub VAT-7D) za IV kwartał 2013 roku oraz następne.

PRZYKŁAD 3

Terminy składania deklaracji

Podatnik rozlicza się kwartalnie (składa deklaracje VAT-7K). Od 1 października 2013 r. zamierza rozpocząć handel wyrobami stalowymi (należącymi do towarów wrażliwych wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy o VAT). Jeżeli podatnik przekroczy limity 50 000 zł oraz 1 proc. wartości sprzedaży netto:

1) w październiku 2013 roku - obowiązany będzie do złożenia deklaracji VAT-7 za październik 2013 roku w terminie do 25 listopada 2013 roku oraz do składania kolejnych deklaracji VAT-7 w standardowych terminach,

2) w listopadzie 2013 roku - obowiązany będzie do złożenia deklaracji VAT-7 za październik 2013 roku oraz deklaracji VAT-7 za listopad 2013 r. w terminie 27 grudnia 2013 r. oraz do składania kolejnych deklaracji VAT-7 w standardowych terminach,

3) w grudniu 2013 r. - obowiązany będzie do złożenia deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2013 roku, a następnie (począwszy od deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 roku składanej w terminie 25 lutego 2013 r.) do składania deklaracji VAT-7 w standardowych terminach.

PRZYKŁAD 4

Wysokość zabezpieczenia

Podatnik dokonał zakupu benzyny od podmiotu, który złożył kaucję gwarancyjną w wysokości 200 000 zł (taka kwota widnieje w wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną). Benzyna została nabyta za kwotę 5 000 000 zł + 1 150 000 zł VAT. W tej sytuacji fakt złożenia kaucji przez dostawcę wymieniony w wykazie nie wyłącza możliwości pociągnięcia podatnika do odpowiedzialności solidarnej, gdyż 1/5 podatku należnego przypadającego na dostawę benzyny to 230 000 zł, a więc więcej niż wysokość złożonej przez sprzedawcę kaucji gwarancyjnej.

PRZYKŁAD 5

Minimalna kwota

Podmiot X przewiduje, że w październiku 2013 roku dokona dostaw towarów wrażliwych o wartości netto 8 000 000 zł, od których podatek należny wyniesie 1 840 000 zł. 1/5 podatku należnego to 368 000 zł. Kwota ta stanowi minimalną kwotę kaucji gwarancyjnej, która powinna zostać złożona przez podmiot X (przy czym wpłacenie niższej kwoty będzie mogło mieć praktyczne znaczenie dopiero wówczas, gdy wpłacona kwota okaże się co najmniej o 20 proc. niższa od 1/5 kwoty podatku należnego od wartości sprzedaży towarów wrażliwych w październiku; stwierdzenie takiego faktu przez naczelnika urzędu skarbowego spowoduje, że usunie on podmiot X z wykazu podmiotów, które wpłaciły kaucję gwarancyjną - art. 105c ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT stanowić będzie, że w przypadku stwierdzenia, że złożona przez podmiot kaucja gwarancyjna jest co najmniej o 20 proc. niższa od 1/5 kwoty podatku należnego od wartości sprzedaży towarów wrażliwych dokonanej przez niego w danym miesiącu, naczelnik urzędu skarbowego z urzędu usuwa ten podmiot z wykazu).

Jerzy Tramski

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1027).

Art. 43 ust. 1 pkt 16, art. 43 ust. 12, art. 99 ust. 3a-3c, art. 103 ust. 1a oraz art. 105a-105c ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).

Art. 205 dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.).

Art. 108 par. 1, art. 117b oraz art. 118 par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.).