Wprowadzono zmiany w imporcie towarów oraz WDT za pośrednictwem przedstawiciela podatkowego

Podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić przedstawiciela podatkowego (art. 18a ust. 1 ustawy o VAT). Zaś podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju może ustanowić przedstawiciela (zob. art. 18a ust. 2).

Warunki do spełnienia

Stosownie do art. 18b ust. 1 ustawy o VAT, przedstawicielem podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, jeżeli łącznie spełnia następujące warunki:

1) posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju;

2) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a w przypadku, o którym mowa w art. 18d ust. 1 - jako podatnik VAT UE;

3) przez ostatnie 24 miesiące nie zalegała z wpłatami poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczającymi odrębnie w każdym podatku odpowiednio 3 proc. kwoty należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość;

4) przez ostatnie 24 miesiące osoba fizyczna będąca podatnikiem, a w przypadku podatników niebędących osobami fizycznymi - osoba będąca wspólnikiem spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej, członkiem władz zarządzających, głównym księgowym, nie została prawomocnie skazana na podstawie ustawy z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (Dz.U. z 2007 r. nr 111, poz. 765 z późn. zm.) za popełnienie przestępstwa skarbowego;

5) jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z przepisami o doradztwie podatkowym lub do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Zgodnie z art. 18b ust. 2 ustawy o VAT, wymóg, o którym mowa w art. 18b ust. 1 pkt 3 ustawy, uznaje się również za spełniony, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) podmiot uregulował, wraz z odsetkami za zwłokę, zaległości przekraczające odrębnie w każdym podatku odpowiednio 3 proc. kwoty należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach, w terminie 30 dni od dnia powstania tych zaległości;

2) uregulowanie zaległości zgodnie z pkt 1 w ostatnich 24 miesiącach nie dotyczyło więcej niż dwóch okresów rozliczeniowych odrębnie w każdym podatku.

Przepisu art. 18b ust. 1 pkt 5 ustawy nie stosuje się do agencji celnej, jeżeli podatnik ustanawiający ten podmiot przedstawicielem podatkowym dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (art. 18b ust. 3 ustawy).

Przedstawiciela podatkowego ustanawia się w drodze pisemnej umowy, która powinna zawierać (art. 18b ust. 4 ustawy ):

1) nazwy stron umowy oraz ich adresy i dane identyfikacyjne na potrzeby odpowiednio podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze;

2) adres, pod którym będzie prowadzona i przechowywana dokumentacja na potrzeby podatku;

3) oświadczenie podmiotu, który jest ustanawiany przedstawicielem podatkowym, o spełnieniu warunków, o których mowa w art. 18b ust. 1 ustawy;

4) zakres upoważnienia w przypadku określonym w art. 18c ust. 1 pkt 2 ustawy;

5) w przypadku, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy, zgodę przedstawiciela podatkowego na wykonywanie obowiązków i czynności podatnika, dla którego został ustanowiony, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika.

Zasady generalne

Przypomnijmy, iż od 1 kwietnia 2013 r. przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (zob. art. 2 pkt 7 ustawy). Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega natomiast import towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy). Zaś miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium UE (art. 26a ust. 1 ustawy). [przykład 1]

Jednakże na mocy art. 26a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur lub przeznaczeń celnych:

1) procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,

2) procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

3) procedurą składu celnego,

4) procedurą tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed nadaniem przeznaczenia celnego,

5) przeznaczeniem - wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego

- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom i przeznaczeniom. [przykład 2]

Podatnikami są m.in. osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną (art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy). Jednakże, w przypadku gdy podmioty te ustanowiły przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy, podatnikiem jest ten przedstawiciel - w zakresie, w jakim działa w imieniu własnym na rzecz tych podmiotów (zob. art. 17 ust. b ustawy).

WAŻNE

Ustanowienie przedstawiciela podatkowego przed 1 kwietnia 2013 r. zachowuje ważność

Rodzaje przedstawicieli podatkowych od 1 kwietnia 2013 r.

Przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony: 1) obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących oraz w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku; 2) inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w umowie (art. 18c ust. 2 ustawy o VAT).	W przypadku podatnika, który: 1) dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, oraz 2) nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny - przedstawiciel podatkowy wykonuje, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika, obowiązki tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, oraz - jeżeli umowa tak stanowi - inne czynności tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (art. 18d ust. 1 ustawy o VAT).
Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz tego podatnika (art. 18c ust. 2 ustawy o VAT).	Podatnik odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika (art. 18d ust. 2 ustawy o VAT).

Różnice w rozliczaniu

Rejestracja dla celów podatku VAT (art. 96 ustawy o VAT)	Podatnik	Przedstawiciel podatkowy
Obowiązek obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku (art. 33 ust. 1 ustawy o VAT)	Podatnik	Przedstawiciel podatkowy
Dokonanie rejestracji dla potrzeb WDT (art. 97 ustawy o VAT)	Podatnik	Przedstawiciel podatkowy
Deklaracje podatkowe (art. 99 ustawy o VAT)	Podatnik - w deklaracji VAT-7 - za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu VAT-7K lub VAT-7D - do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale - do naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa -Śródmieście	Przedstawiciel podatkowy - deklaracja VAT-13***- za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla przedstawiciela podatkowego
Informacje podsumowujące (art. 100 ustawy o VAT)	Podatnik - informacja VAT-UE - za okresy kwartalne albo miesięczne - zgodnie z przepisami ustawy o VAT - do naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa -Śródmieście	Przedstawiciel podatkowy - informacja VAT-UE - za okresy miesięczne - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla przedstawiciela podatkowego
Zapłata podatku (art. 103 ustawy o VAT)	Podatnik	Przedstawiciel podatkowy
Ewidencja (art. 109 ustawy o VAT)	Podatnik (przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz tego podatnika)	Przedstawiciel podatkowy (Podatnik odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika)

*Przy założeniu, że przedstawiciel podatkowy działający w imieniu i na rzecz podatnika został przez podatnika upoważniony do dokonania omawianych czynności.

**Fizycznie w imieniu i na rachunek podatnika czynności tych dokonuje przedstawiciel podatkowy.

***Jeżeli dany przedstawiciel rozlicza we własnym imieniu WDT dwóch lub więcej podatników, to wszystkie te WDT wykazuje w jednej deklaracji VAT-13 (w odrębnych pozycjach wykazuje dostawy poszczególnych swych klientów).

PRZYKŁAD 1

Produkty z Ukrainy

Firma kanadyjska nabyła na Ukrainie towary przeznaczone do sprzedaży w UE. Zostały one wprowadzone na terytorium UE w Polsce. Miejscem ich importu jest Polska, tj. państwo członkowskie, na którym znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium UE.

PRZYKŁAD 2

Procedura tranzytu

Po wprowadzeniu towarów z poprzedniego przykładu na terytorium Polski zostały one objęte procedurą tranzytu, która ulegnie zakończeniu na terytorium Niemiec. Wtedy miejscem importu tych towarów będą Niemcy, tj. państwo członkowskie, na którym towary te przestaną podlegać procedurze tranzytu.

@RY1@i02/2013/115/i02.2013.115.071001100.803.jpg@RY2@

Marcin Szymankiewicz doradca podatkowy

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Art. 4 ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r. poz. 35).