Jak rozliczyć zakup surowców metalowych i sprzedaż wyrobów z nich wykonanych

W przypadku, gdy podatnik VAT czynny sprzedaje towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT (i dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT), a ich nabywca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT (zwolnionym lub czynnym), rozliczenie podatku należnego od tej transakcji ciąży na nabywcy tych towarów. Ich sprzedawca wystawia fakturę bez stawki i kwoty podatku. Na fakturze tej umieścić musi dodatkowo adnotację "odwrotne obciążenie". Gdy któryś z tych warunków nie jest spełniony, to obowiązek rozliczenia podatku w związku z tą dostawą spoczywa na dostawcy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT.

Tym samym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, podatnikami obowiązanymi do rozliczenia podatku są osoby nabywające towary mieszczące się w zakresie wskazanym w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, jeżeli spełnione zostaną ww. określone warunki dotyczące statusu podatkowego zarówno nabywcy, jak i dostawcy.

Od początku 2014 roku zmieniły się zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z podstawową zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. A zatem jeśli sprzedawca w maju 2014 r. sprzedał nabywcy towary wymienione w załączniku 11 ustawy za 10 000 zł, to nabywca tych towarów w deklaracji VAT za maj 2014 r. wykaże wartość netto tego nabycia w kwocie 10 000 zł. Wykaże także podatek należny od tej transakcji w wysokości 2300 zł.

Z kolei sprzedaż wyrobów gotowych, które nie są wymienione w załączniku 11 ustawy o VAT, nawet jeśli wykorzystano do ich produkcji towary opodatkowane w systemie odwrotnego obciążenia, jest opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23 proc., zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Przepisy ustawy o VAT ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują preferencyjnej stawki podatku lub też zwolnienia od podatku dla dostawy przedmiotowych tych towarów.

Warto zauważyć, iż w sytuacji gdyby sprzedaż wyrobów gotowych też rozliczana byłaby w systemie odwrotnego obciążenia nabywcy surowców też przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT naliczonego. [przykład]

PRZYKŁAD

Nabycie stali

Producent wyrobów metalowych nabył 18 maja 2014 r. stal wymienioną w załączniku 11 do ustawy o VAT za 35 000 zł netto. Następnie z ich wykorzystaniem wytworzył wyroby gotowe niewymienione już we wspominanym załączniku i 28 maja sprzedał je kontrahentowi Y za 68 000 netto. Wartość magazynowa sprzedanych wyrobów to 59 000 zł, przy czym spółka nie prowadzi ewidencji w zespole 5 i nie prowadzi ewidencji magazynowej wyrobów gotowych.

@RY1@i02/2014/100/i02.2014.100.00800070l.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Ujęcie faktury za zakup stali w kwocie 35 000 zł: strona Wn konta - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta - Rozrachunki z dostawcami;

2. Przekazanie nabytej stali od razu na produkcję w kwocie 35 000 zł: strona Wn konta - Zużycie materiałów, strona Ma - Rozliczenie zakupu;

3. Rozliczenie VAT w związku z odwrotnym obciążeniem (spółka wystawia faktury wewnętrzne, choć nie ma już takiego obowiązku) w wysokości 8050 zł (23 proc. z kwoty 35 000 zł): strona Wn konta - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta - VAT należny;

4. Odliczenie VAT naliczonego (związek ze sprzedażą opodatkowaną na podstawie art. 86 ustawy VAT) w kwocie 8050 zł: strona Wn konta - VAT naliczony, strona Ma konta - Rozliczenie zakupu;

5. FA za sprzedaż wyrobów gotowych:

a) 83 640 zł: strona Wn konta - Rozrachunki z odbiorcami;

b) 68 000 zł strona Ma konta - Przychody ze sprzedaży;

c) 15 640 zł: strona Ma konta - VAT należny;

6. Wz sprzedanych wyrobów gotowych w kwocie 59 000 zł: strona Wn konta - Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów, strona Ma konta - Rozliczenie kosztów.

@RY1@i02/2014/100/i02.2014.100.00800070l.803.jpg@RY2@

DR Katarzyna Trzpioła Katedra Rachunkowości UW

DR Katarzyna Trzpioła

Katedra Rachunkowości UW

Podstawa prawna

Art. 17, art. 19a, art. 86 ust 1, załącznik nr 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).