Jak po wykonaniu usługi rozliczyć otrzymane przedpłaty

Opisane postępowanie nie jest prawidłowe w zakresie dotyczącym korygowania faktury zaliczkowej. Po zmianach obowiązujących od stycznia 2014 roku, analogicznie jak miało to miejsce w latach poprzednich, podatnik ma obowiązek wystawienia faktury po otrzymaniu zaliczki. Obecnie termin na wystawienie faktury zaliczkowej został przesunięty do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaliczka wpłynęła na konto sprzedawcy. Możliwe jest również wystawienie faktury przed otrzymaniem zaliczki, ale nie wcześniej niż 30 dni. Powstaje jednak wówczas ryzyko po stronie sprzedawcy, związane z nieotrzymaniem zaliczki od kontrahenta. Wykonanie usługi nakłada obowiązek wystawienia faktury ją dokumentującej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zaliczka obejmowała całość ceny należnej usługodawcy. Wówczas końcowa faktura nie jest konieczna, gdyż faktura zaliczkowa dokumentuje całość wynagrodzenia. Jeżeli zaliczka była częściowa, podatnik musi wystawić fakturę końcową, w której udokumentuje całą wartość usługi. Musi jednak uwzględnić w niej wystawioną już fakturę zaliczkową. Oznacza to, że w końcowej fakturze podatnik musi wskazać, iż część wynagrodzenia została już opłacona, a do zapłaty pozostała kwota różnicy między ceną usługi a kwotą zaliczki. W takim przypadku również opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie ta różnica, gdyż zaliczka została opodatkowana na podstawie faktury zaliczkowej.

W analizowanym przypadku brak jest podstaw do korygowania wystawionej faktury zaliczkowej. Korekta taka byłaby zasadna, jeżeli zaliczka nie została zapłacona. Jako przykład można wskazać sytuację, w której wystawiono fakturę, a zaliczka nie wpłynęła. W każdym innym przypadku zapłata zaliczki musi być potwierdzona fakturą i nie ma podstaw do jej korygowania. Warto w tym miejscu zwrócić uwagę, iż obecne przepisy nakazują w treści faktury korekty określenie jej przyczyny. W omawianym przypadku trudno wskazać na zdarzenie, które uzasadniałoby korektę. Nie może być nią bowiem sam fakt wykonania usługi i wystawienia faktury końcowej.

Opisane w pytaniu postępowanie rodzi po stronie podatnika ryzyko podwójnego opodatkowania VAT świadczonych usług. Organy podatkowe będą bowiem kwestionować wystawioną fakturę korygującą jako bezzasadną, a tym samym w obrocie pojawią się dwie faktury: zaliczkowa oraz końcowa na pełną wartość usługi. Tym samym podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku należnego od otrzymanej zaliczki, jak też całej wartości usługi. W części dotyczącej zaliczki podatek należny będzie zapłacony podwójnie.

@RY1@i02/2014/042/i02.2014.042.07100050a.802.jpg@RY2@

Krzysztof Biernacki doradca podatkowy

Krzysztof Biernacki

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 106a-106j ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).