Jak gmina powinna rozliczyć w VAT udostępnienie infrastruktury wodociągowej na rzecz spółki komunalnej
Gmina (podatnik VAT czynny) wykonuje zadania własne w zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina jest właścicielem sieci wodociągowo kanalizacyjnych (dalej: infrastruktura). Gmina poniosła i ponosi wydatki na wytworzenie infrastruktury, udokumentowane fakturami z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Gmina 1 października 2023 r. udostępniła infrastrukturę nieodpłatnie na rzecz spółki komunalnej (podatnika VAT czynnego), przy czym właścicielem infrastruktury pozostaje gmina, a spółka jedynie z niej korzysta. Do zakresu działalności spółki należy m.in. świadczenie na terenie gminy odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Spółka będzie eksploatować przedmiotowy majątek we własnym imieniu i na własną rzecz do wykonywania odpłatnych czynności w zakresie odprowadzania ścieków. Świadczone za pomocą infrastruktury usługi spółka będzie wykazywała w swoich rejestrach sprzedaży i rozliczała VAT należny. Spółka na podstawie umowy użyczenia będzie uprawniona do bezpośredniego świadczenia na rzecz poszczególnych mieszkańców usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków, tym samym gmina zapewni realizację jej zadań własnych, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Jednocześnie gmina nie będzie z tego tytułu pobierać od spółki jakiejkolwiek odpłatności. Gmina rozlicza VAT na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. W jaki sposób gmina powinna uwzględnić w rozliczeniu VAT za październik 2023 r. nieodpłatne udostępnienie infrastruktury wodociągowej spółce komunalnej?
Opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), a przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Innymi słowy, przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika wobec innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi) oraz podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to co do zasady niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę).
już od 14,90 zł za pierwszy miesiąc.
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie i podatkach.
Czytaj raporty, analizy i wyjaśnienia ekspertów.
już od 14,90 zł za pierwszy miesiąc.
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie i podatkach.
Czytaj raporty, analizy i wyjaśnienia ekspertów.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.