Jak rozliczać faktury korygujące

starszy konsultant podatkowy, Independent Tax Advisers Doradztwo Podatkowe

Nowelizacja przepisów ustawy o VAT przyniosła istotne zmiany w zakresie rozliczania w deklaracjach VAT faktur korygujących. Warto przypomnieć, że do 1 grudnia 2008 r. szczegółowe zasady wystawiania faktur korygujących oraz korygowania podstawy opodatkowania były zawarte w rozporządzeniu ministra finansów z 25 maja 2005 r. (Dz.U. nr 95, poz. 978). W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulegała zmianie po wystawieniu faktury, przepisy nakładały na podatnika obowiązek wystawienia faktury korygującej oraz odpowiedniej korekty rozliczeń VAT. Jednak możliwość obniżenia przez podatnika podstawy opodatkowania była uzależniona od posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez jego kontrahenta.

Od 1 grudnia 2008 r. regulacje dotyczące korygowania podstawy opodatkowania zostały przeniesione do ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy o VAT w którym jego kontrahent otrzymał korektę faktury, potwierdzenia jej otrzymania. Jeżeli potwierdzenie odbioru faktury korygującej podatnik otrzyma po tym terminie, korekty dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym zostało ono uzyskane. Utrzymano więc wcześniejszy obowiązek posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta, do którego dodano obowiązek posiadania informacji o dacie jej otrzymania. Warto podkreślić, że obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru korekty faktury nie dotyczy niektórych sytuacji wskazanych w ustawie, m.in. eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów czy też sprzedaży energii elektrycznej lub cieplnej.

W praktyce nowe zasady dokonywania korekty mogą być uciążliwe dla podatnika. Konieczność posiadania informacji o dacie uzyskania odbioru faktury korygującej przez kontrahenta oznacza bowiem obowiązek gromadzenia dodatkowej dokumentacji. Nowe regulacje mogą także oznaczać dla podatnika konieczność częstszego korygowania deklaracji VAT. Na przykład, jeżeli podatnik złoży miesięczną deklarację VAT za luty np. 20 marca, czyli przed upływem terminu na jej złożenie, a potwierdzenie otrzymania w lutym faktury korygującej przez kontrahenta wpłynie do niego po 20, lecz przed 25 marca, zgodnie z obowiązującymi przepisami należy taką korektę rozliczyć w deklaracji za luty. Tym samym podatnik będzie zmuszony skorygować złożoną kilka dni wcześniej deklarację VAT. Dopiero uzyskanie wskazanego potwierdzenia po 25 marca umożliwia podatnikowi rozliczenie korekty w miesiącu jej otrzymania.