W jaki sposób prawidłowo rozliczać VAT w Czechach

BARTŁOMIEJ KOŁODZIEJ

doradca podatkowy, menedżer w Pricewaterhouse-Coopers

Przykładowo, czeskie przepisy podobnie jak polskie przewidują instytucję składu konsygnacyjnego, dzięki której zagraniczni kontrahenci dostarczający towary nie mają obowiązku rejestracji dla celów VAT w kraju nabywcy. VAT rozlicza za nich nabywca. Zgodnie z polskimi przepisami uproszczenie VAT dla składów konsygnacyjnych ma zastosowanie, jeżeli przechowywane w magazynie konsygnacyjnym towary są przeznaczone do działalności produkcyjnej lub usługowej, a nie do działalności handlowej (przez prowadzącego magazyn konsygnacyjny). Natomiast w Czechach uproszczenie VAT dla składów konsygnacyjnych może być stosowane także, gdy towary składowane w magazynie konsygnacyjnym będą wykorzystywane przez nabywcę do działalności handlowej. Wyraźne wyłączenie działalności handlowej w polskich przepisach rodzi też pewne wątpliwości praktyczne. Co bowiem, jeżeli towary są składowane w magazynie konsygnacyjnym w Polsce, zasadniczo z przeznaczeniem na działalność produkcyjną lub usługową, są jednakże od czasu do czasu odsprzedawane dalej przez polskiego nabywcę prowadzącego taki skład? Wydaje się, że taka sytuacja nie powinna dyskwalifikować możliwości korzystania z przewidzianego uproszenia. Nie można jednak wykluczyć, że praktyka władz skarbowych będzie bardziej restrykcyjna. Ponadto w przypadku polskiego rozwiązania, co należałoby przypomnieć, nabywca ma obowiązek rozliczenia VAT w późniejszym momencie, tj. w momencie wyprowadzenia (pobrania) towarów ze składu konsygnacyjnego.

Ponadto zgodnie z czeskimi przepisami podatnik ma zasadniczo trzy lata na dokonanie odliczenia VAT naliczonego od momentu, w którym to prawo nabył (w wyjątkiem podatników rozliczających podatek naliczony przy dokonanych zakupach tzw. współczynnikiem struktury sprzedaży). Przypomnijmy, że zgodnie z polskimi zmienionymi od 1 grudnia 2008 r. przepisami podatnicy mają zasadniczo trzy miesiące na dokonanie odliczenia (poprzednio odliczenie mogło być dokonane w ciągu dwóch miesięcy).

Ponadto zmieniane zostały na korzyść podatników przepisy uzależniające prawo do odliczenia podatku od wykonania usługi lub od dokonania dostawy towarów.

Przypomnijmy, żeby móc odliczyć VAT, należało przestrzegać zasady, że odliczenie podatku, w przypadku otrzymania faktury przed otrzymaniem towaru, albo przed wykonaniem usługi, było możliwe dopiero z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Warunek ten nie odnosił się jednak do usług, w przypadku których obowiązek podatkowy powstał według szczególnych zasad.

Nowelizacją ustawy o VAT określono, że wskazanego warunku dotyczącego prawa do odliczenia nie stosuje się w przypadku, gdy nabycie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel lub wykonanie usługi następuje przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. Innymi słowy, w sytuacji gdy podatnik w jednym miesiącu otrzyma fakturę, a prawo do dysponowania towarem jak właściciel (lub wykonanie usługi) nastąpi w następnym miesiącu, lecz przed terminem złożenia deklaracji VAT za miesiąc poprzedni - VAT naliczony może być rozliczony już w deklaracji za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę.