Jak ustalić miejsce świadczenia usług

kierownik zespołu księgowego BSO Outsourcing

Miejsce świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt. 3 lit. d) ustawy o VAT, jest tam, gdzie usługi te są faktycznie świadczone.

Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zgodnie z art. 28 ust. 7 nabywca usługi podał wykonującemu tę usługę numer NIP UE, pod którym jest zarejestrowany na potrzeby VAT. Jeżeli jest on zarejestrowany na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium naszego kraju - miejscem świadczenia usług będzie terytorium państwa członkowskiego, które nadało mu numer NIP UE.

Zgodnie z art. 28 ust. 8 w przypadku, gdy usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby w Polsce, stosuje się zasadę, że towary zostaną wywiezione w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi. Wywiezienie towarów w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty deklaracji VAT-7 w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym towary zostały wywiezione.

W omawianym przypadku obowiązek wykazania VAT na fakturze sprzedaży jest uzależniony od kilku czynników. Jeżeli nasz nabywca usługi nie podał nam numeru NIP UE, pod którym jest zarejestrowany w Niemczech, a automaty tokarskie po naprawie zostaną odwiezione do nabywcy usługi, wtedy miejscem świadczenia usługi będzie Polska i na fakturze musimy wykazać VAT należny w wysokości 22 proc.

W sytuacji gdy nabywca usługi zarejestrowany jako podatnik w Niemczech podał numer identyfikacyjny wykonawcy usługi i automaty tokarskie po naprawie zostaną przekazane do Niemiec w ciągu 90 dni od momentu wykonania usług - wtedy miejscem świadczenia usługi będą Niemcy. Nabywca usługi będzie zobowiązany do samonaliczenia VAT. Polski podatnik potraktuje taką sprzedaż jako czynność niepodlegającą opodatkowaniu i wystawi fakturę bez VAT.

W pytaniu podatnik nie wskazał, czy nabywca usługi podał numer identyfikacyjny i czy naprawione automaty zostaną odesłane do Niemiec. W powyższej sytuacji należy zwrócić więc uwagę na te dwa elementy, gdyż one decydują o tym, czy taka sprzedaż jest opodatkowana w Polsce, czy też płatnikiem podatku będzie nasz odbiorca z Niemiec.