Definicje w ustawie o VAT dostosowano do nowej PKWiU

Z początkiem przyszłego roku wejdą zmiany do przepisów ustawy o VAT dostosowujące definicje w niej zawarte do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., która będzie stosowana do celów podatkowych. W związku z tym w definicjach, które odwołują się do PKWiU, wprowadzono odpowiednie modyfikacje.

Pierwszą nowością odnoszącą się do definicji, która zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2011 r., jest likwidacja załącznika nr 1 do ustawy o VAT. W załączniku tym wskazano katalog tzw. nowych środków transportu, których zakup podlega VAT. Podatnik, zobowiązany jest do wpłaty podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego. Co prawda nadal będzie opodatkowany zakup nowego środka transportu (np. jachtów, łodzi, samochodów osobowych), ale nie będzie już wyszczególnienia takich towarów. Jedynym kryterium zakwalifikowania do opodatkowania będzie opis tego towaru, który wynika z definicji zawartej w ustawie o VAT. Zmiana wynika z tego, że nie do końca precyzyjnie posłużono się przykładowym wymienieniem nowych środków transportu w załączniku nr 1. Oznacza to, że od przyszłego roku każdorazowo będzie dokonywana ocena, czy dany towar kwalifikuje się jako nowy środek transportu, bez przykładowego odwoływania się do załącznika.

Przez nowe środki transportu będzie się rozumiało przeznaczone do transportu osób lub towarów:

● pojazdy lądowe napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeli przejechały nie więcej niż 6 tysięcy kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy,

● jednostki pływające o długości większej niż 7,5 metra, jeżeli były używane nie dłużej niż 100 godzin roboczych na wodzie lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem statków morskich (np. wycieczkowych, chłodniczych, rybackich, tankowców),

● statki powietrzne o maksymalnej masie startowej większej niż 1550 kilogramów, jeżeli były używane nie dłużej niż 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące (z wyjątkiem środków transportu lotniczego używanych w lotnictwie cywilnym do transportu międzynarodowego przekraczającego 12 ton).

Za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego, jednostki pływającej, statku powietrznego uznaje się dzień, w którym zostały one wydane przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym zostały po raz pierwszy użyte dla celów demonstracyjnych przez producenta. Przy czym za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji.

Od przyszłego roku nastąpi podwyżka VAT na towary w wyniku wzrostu o jeden punkt procentowy dotychczasowych stawek. Dotknie to m.in. czasopism specjalistycznych, które mają być objęte zamiast dotychczasowym 0-proc. podatkiem, stawką w wysokości 5 proc.

Najprawdopodobniej jednak minister finansów zezwoli w niektórych przypadkach na stosowanie dotychczasowej 0-proc. stawki do końca lutego 2011 r., wydając odpowiednie rozporządzenie wykonawcze do ustawy o VAT. W związku z tym, że do końca tego roku 0-proc. stawka wynika z rozporządzenia, w którym zawarto definicję czasopism specjalistycznych, od przyszłego roku zostanie ona przeniesiona do tekstu ustawy o VAT. Jednocześnie w definicji sprecyzowano, że czasopisma specjalistyczne są wydawnictwami drukowanymi. Pozostałe elementy definicji nie zostały zmienione, a tylko odniesiono się do nowej klasyfikacji PKWiU z 2008 r.

I tak przez czasopisma specjalistyczne rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 tysięcy egzemplarzy.

W ustawie o VAT zostały zmienione również inne definicje, ale tylko w zakresie, w którym odwołują się do klasyfikacji PKWiU. Dotyczy to działalności rolniczej oraz dzieł sztuki, które mogą być opodatkowane w szczególny sposób tzw. opodatkowanie marży. W jednym jednak przypadku zmodyfikowano katalog towarów zaliczanych do dzieł sztuki. Od przyszłego roku szczególną procedurę opodatkowania marży stosuje się do dzieł sztuki, przez które rozumie się m.in. obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę, z wyłączeniem planów i rysunków do celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topograficznych lub podobnych, ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dla scenografii teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych zastosowań (CN 9701), (PKWiU ex 90.03.13.0).

Do końca tego roku przez dzieła sztuki na podstawie ustawy o VAT rozumie się m.in. obrazy, kolaże i podobne tablice, malowidła oraz rysunki wykonane w całości przez artystę, inne niż plany oraz rysunki dla celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, handlowych, topograficznych i im podobnych, ręcznie zdobione artykuły wyprodukowane, scenografię teatralną, tkaniny do wystroju pracowni artystycznych lub im podobne wykonane z malowanego płótna (CN 9701), (PKWiU 92.31.10-00.1).

Towary lub usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy o VAT lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

● periodyki o treści ogólnej, stanowiące podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczone dla szerokiego kręgu czytelników

● publikacje zawierające treści pornograficzne, publikacje zawierające treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacje propagujące ustroje totalitarne

● wydawnictwa, w których co najmniej 33 proc. powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopisma informacyjno-reklamowe, reklamowe, foldery i katalogi reklamowe

● wydawnictwa, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie

● publikacje, w których więcej niż 20 proc. powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe

● publikacje zawierające informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego

● czasopisma, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Symbol PKWiU ex zawarty w załącznikach do ustawy o VAT oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Bogdan Świąder

bogdan.swiader@infor.pl

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).