Przejęcie jednej spółki kapitałowej przez drugą nie podlega opodatkowaniu VAT

Czynność restrukturyzacyjna, polegająca na przejęciu jednej spółki kapitałowej przez drugą, pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT. Przy łączeniu się spółek podstawowego znaczenia nabiera przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada tzw. sukcesji podatkowej. Spółka przejmująca wstępuje we wszelkie przewidziane przepisami prawa podatkowego obowiązki i uprawnienia podmiotu przejmowanego. Reguła ta ma zastosowanie również w zakresie odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi przez spółkę przejmowaną oraz do otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Z uwagi jednak na brak przepisów szczegółowych, w praktyce pojawiają się istotne wątpliwość co do realizacji tych uprawnień.

Przepisy nie regulują zasad składania deklaracji za ostatni okres rozliczeniowy funkcjonowania spółki przejmowanej. Z uwagi na fakt, że w terminie złożenia deklaracji podmiot ten nie istnieje już w obrocie prawnym, może pojawić się wątpliwość co do właściwych danych zamieszczanych na formularzu. Brak jest w tym względzie jednolitego stanowiska na poziomie organów wydających interpretacje podatkowe. Niemniej z uwagi na to, że deklaracja dotyczy okresu, w którym podatnikiem był podmiot przejmowany, uzasadnione wydaje się, że to właśnie jego dane w postaci nazwy, NIP oraz REGON powinny zostać umieszczone w deklaracji. Natomiast sama deklaracja powinna zostać podpisana przez osoby upoważnione do reprezentowania podmiotu przejmującego (tj. następcę prawnego). Dla uniknięcia dodatkowych pytań ze strony urzędu skarbowego celowe byłoby dołączenie odpowiedniego pisma wyjaśniającego. Według podobnych zasad powinny być dokonywane korekty deklaracji składanych wcześniej przez przejętego podatnika.

Korzystając z prawa do odliczenia z tytułu zakupów poczynionych przez spółkę przejętą, należy zwrócić uwagę na faktury wystawione po dacie połączenia na spółkę przejmowaną. Podanie danych nieistniejącego już podatnika może spotkać się bowiem z zakwestionowaniem prawa do odliczenia po stronie spółki przejmującej. Niewystarczające jest w takim przypadku sporządzenie noty korygującej, gdyż istotą tego dokumentu jest poprawienie poszczególnych danych dotyczących nabywcy. Natomiast całkowita zmiana w przedmiocie identyfikacji nabywcy wykracza poza zakres noty korygującej.

Dlatego też spółka przejmująca powinna zażądać wystawienia faktury korygującej z nowymi danymi jej następcy prawnego.

@RY1@i02/2010/116/i02.2010.116.130.004b.001.jpg@RY2@

Fot. Wojciech Górski

Rafał Sidorowicz